專項應付款科目會計處理

答： 《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》——2711“專項應付款”科目使用說明明確：“科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。 由上述規(guī)定和解釋可以看出，“專項應付款”屬于國家撥入有指定用途的權(quán)益性資本的投入：“政府補助”屬于國家對企業(yè)資產(chǎn)性和收益性的補貼。 前者是國家以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權(quán)，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，國家與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系。國家撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。 對國家撥付給企業(yè)的資金，企業(yè)應當根據(jù)有關文件規(guī)定的用途確定其會計處理方法： ①政府給予企業(yè)的無償資助即政府補助； ②政府作為企業(yè)所有者投入具有專門用途的資金作為“專項應付款”核算； ③政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

老師好，專項應付款收到的利息收入，會計處理是計入專項應付款，那稅務處理，這個利息可以視同財務費用利息收入處理嗎

答： 您好！可以的。可以這樣做

一名會計如何讓領導給你主動加薪？

答： 都說財務會計越老越吃香，實際上是這樣嗎？其實不管年齡工齡如何

政策性搬遷清算時間到期后，對專項應付款的會計處理

答： 你好，一、政策性搬遷補償?shù)臅嬏幚怼８鶕?jù)財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第3號》的通知（財會[2009]8號）規(guī)定：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧詫ｍ棏犊钷D(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。根據(jù)上述規(guī)定，因公共利益搬遷而收到的從財政預算直接撥付的搬遷補償款，企業(yè)應于收到補償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目。然后區(qū)別以下情況分別進行處理： 第一，屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出和停工損失的，應從“專項應付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項應付款”科目，貸記“遞延收益”科目；并作為與收益相關的政府補助計入其他收益，即借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。 第二，屬于補償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的，應從“專項應付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目；在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。 第三，屬于補償搬遷后新建資產(chǎn)(主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))的，應從“專項應付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并作為與資產(chǎn)相關的政府補助，采取總額法核算的，在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。采取凈額法核算的，“遞延收益”直接沖減“固定資產(chǎn)”等。 第四，企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余，應當轉(zhuǎn)入資本公積中的其他資本公積明細科目，由全體股東共同享有，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積”科目。 二、政策性搬遷補償收入相關涉稅處理。由政府主導下的政策性搬遷，是政府將被搬遷企業(yè)的土地予以征收，被搬遷企業(yè)取得的補償包括：對被征用資產(chǎn)價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；其他補償收入。 1.增值稅。政策性搬遷補償中，對征收資產(chǎn)價值補償收入免征增值稅。根據(jù)《 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 》(財稅〔 2016 〕36號印發(fā) )第一條第( 三十七 )項規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免增增值稅。但該文件并沒有明確建筑物補償是否繳納增值稅，導致實際政策執(zhí)行比較混亂，如原湖北省稅務局明確“取得的建筑物、構(gòu)筑物和機器設備的補償收入征收增值稅”。但現(xiàn)行政策即《財政部 稅務總局關于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第40號)已明確：土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 》(財稅〔 2016 〕36號印發(fā) )第一條第( 三十七 )項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。因此，企業(yè)收到的對征用資產(chǎn)價值補償收入，包括的土地補償、地上建筑物補償、機器設備補償，屬于將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的收入，免征增值稅。除征用資產(chǎn)以外的補償收入，因為并未發(fā)生應稅行為，所以也不存在繳納增值稅。 2.土地增值稅。政策性搬遷補償中，對不動產(chǎn)的補償收入免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：…（二）因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，條例第八條（二）項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本法規(guī)免征土地增值稅。符合上述免稅法規(guī)的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的政策性搬遷，向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的，則應按規(guī)定繳納土地增值稅。 3.企業(yè)所得稅。企業(yè)搬遷補償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于“政策性搬遷”。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：1.國防和外交的需要。2.由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要。3.由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。4.由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要。5.由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要。6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。政策性搬遷說白了就是政府主導的為了公共利益進行的搬遷，這里注意兩點：一是政府主導的搬遷一般都會公告并有正式的批復文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)。二是政策性搬遷是與自行搬遷、商業(yè)性搬遷等概念相對應的，企業(yè)自主決定的搬遷看以看做是正常的商業(yè)行為，需要進行正常的企業(yè)所得稅處理，并不符合政策性優(yōu)惠的范圍。三是在進行政策性搬遷企業(yè)所得稅處理時，企業(yè)應按照相關的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不能享受相關的政策優(yōu)惠。 現(xiàn)行政策性搬遷企業(yè)所得稅優(yōu)惠只是遞延納稅。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。符合下列兩種情形視為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：（1）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。（2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： 搬遷規(guī)劃已基本完成； 當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。（2）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 注意：一是企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。二是企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。 4.契稅。取得拆遷補償款后，重新購置房屋是否繳契稅？契稅法有規(guī)定：“因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅。”房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受房屋權(quán)屬的契稅優(yōu)惠政策，各地具體規(guī)定細則不同。以湖北省為例，《湖北省關于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確：因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補償且重新購置土地、房屋的，成交價格不超過貨幣補償部分免征契稅，對超出部分征收契稅；選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換且不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。 5、印花稅方面，根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》的規(guī)定，印花稅應稅憑證是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。反之，未列舉的憑證就不需要繳納印花稅。拆遷補償合同不在列舉范圍內(nèi)，所以，不應繳納印花稅。