固定資產(chǎn)原值調(diào)整后折舊怎么計(jì)提？

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

計(jì)提資產(chǎn)減值后折舊的計(jì)提

生產(chǎn)經(jīng)營中固定資產(chǎn)市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌和市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等情況，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，上述情況應(yīng)判斷固定資產(chǎn)發(fā)生減值，需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

計(jì)提固定資產(chǎn)減值后固定資產(chǎn)應(yīng)按照會計(jì)估計(jì)變更處理，即按未來適用法計(jì)提折舊。而稅法規(guī)定按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損害前不得扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以后會計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法計(jì)提的折舊時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

折舊年限、凈殘值調(diào)整后折舊的計(jì)提

對固定資產(chǎn)折舊年限、凈殘值的預(yù)計(jì)由于僅僅是估計(jì)，因而帶有很大的不準(zhǔn)確性，有時偏離度還會很大。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核、調(diào)整。

修正后采用的會計(jì)估計(jì)比修正前更合理，更能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值，按未來適用法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但根據(jù)稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更，折舊年限也不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。

資產(chǎn)評估增值后折舊的計(jì)提

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字[1997]077號）及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]050號）的規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：①據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊，攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本，費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目，費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。②綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本，費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。所以，資產(chǎn)評估增值后計(jì)提的折舊是不允許稅前扣除的。

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