承接債務(wù)的方式預(yù)收房款會(huì)計(jì)處理

銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過(guò)“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會(huì)重復(fù)。預(yù)收售房款，開(kāi)收據(jù)時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款

收最后一期房款，開(kāi)發(fā)票時(shí)

借：銀行存款(最后一期房款)

預(yù)收帳款(以前預(yù)收部分)

貸：經(jīng)營(yíng)收入。

政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定： 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。同時(shí)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào)文)第四條第二款規(guī)定：“納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除”。

收到預(yù)收賬款時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理，而是在實(shí)際交納時(shí)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”等，貸記“銀行存款”，根據(jù)會(huì)計(jì)核算配比原則的規(guī)定，對(duì)這部分稅款暫不結(jié)轉(zhuǎn)，留待營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。這種方法盡管符合稅法及會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，但也存在明顯的不足，使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的應(yīng)交稅金是一個(gè)負(fù)數(shù)，很容易給會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者一個(gè)多交了營(yíng)業(yè)稅的錯(cuò)誤信息。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。鑒于房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期較長(zhǎng)、完工前預(yù)售、完工后集中交付等特點(diǎn)，現(xiàn)行稅法要求，房地產(chǎn)企業(yè)未完工產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款必須首先按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的毛利率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得總額征稅，在計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，與預(yù)收賬款一并繳納的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加允許同時(shí)扣除。房地產(chǎn)完工后無(wú)論是否交付，已經(jīng)取得的預(yù)售房款均必須確認(rèn)計(jì)稅收入，同時(shí)按照配比原則扣除相應(yīng)的計(jì)稅成本和營(yíng)業(yè)稅及附加，相應(yīng)地，未完工前已確認(rèn)的預(yù)計(jì)毛利額必須作納稅調(diào)減處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的相關(guān)規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入必須在商品房實(shí)際交付時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本、營(yíng)業(yè)稅及附加，由于已完工未交付之前，已經(jīng)按稅法規(guī)定提前確認(rèn)計(jì)稅收入、計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅及附加，在申報(bào)所得稅時(shí)還必須將主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)作納稅調(diào)減處理，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。

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