贈予禮品繳納什么稅

一、增值稅方面

1.對于屬于個人消費(fèi)性質(zhì)的贈送,要區(qū)分自產(chǎn)(含委托加工,下同)和外購兩種情況

個人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈送支出,在財務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理.如某公司將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于獎勵中層干部或者贈送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)(單位)人員,就屬于個人消費(fèi)性質(zhì)的贈送.根據(jù)所贈送貨物的來源不同,相關(guān)稅務(wù)處理也不相同:

(1)自產(chǎn)的貨物用于個人消費(fèi),應(yīng)作視同銷售處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)視同銷售貨物.需要注意的是,該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定,個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi).因此,企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個人贈送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理,依法計提增值稅銷項(xiàng)稅.

(2)外購的貨物用于個人消費(fèi),應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.需要注意的是,上述政策僅適用于"購進(jìn)"的貨物,而不包含"自產(chǎn)"或者"委托加工"的貨物.因此,用于個人消費(fèi)性質(zhì)的貨物,如果是"購進(jìn)"的,應(yīng)當(dāng)適用該規(guī)定,即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣,已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出.

2.屬于個人消費(fèi)以外無償贈送的,應(yīng)按視同銷售處理

其他無償贈送是指用于除上述個人消費(fèi)以外的贈送,比較常見的有無關(guān)聯(lián)贈送和促銷贈送.無關(guān)聯(lián)贈送,一般是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的、企業(yè)內(nèi)部職工以外的個人捐贈支出,在財務(wù)上一般計入"營業(yè)外支出"科目;促銷贈送,一般是指企業(yè)為吸引消費(fèi)者購買其產(chǎn)品而向購買者贈送實(shí)物的支出,如企業(yè)采取"進(jìn)店有禮"等活動無償贈送的禮品,在財務(wù)上一般計入"營業(yè)費(fèi)用"科目.

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人,視同銷售貨物.根據(jù)該政策,上述無償贈送應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理.

對于上述視同銷售貨物行為,由于沒有確定的銷售額,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了確定銷售額的順序:①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;③按組成計稅價格確定.組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率).其中,銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本;成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,目前一般為10%,屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額.

需要注意的是,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,是否按視同銷售處理,各省要求并不一致,有的省份要求按視同銷售處理,有的省份則要求將其視為降價銷售,按照實(shí)際取得的銷售收入計算繳納增值稅.

二、企業(yè)所得稅方面

在企業(yè)所得稅方面,向個人贈送禮品需要分兩步考慮相關(guān)稅務(wù)處理:

1.應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定:企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎勵或福利;……(五)用于對外捐贈.根據(jù)上述政策,企業(yè)將貨物用于個人消費(fèi)性質(zhì)(包括職工福利和交際應(yīng)酬)以及捐贈、促銷等支出,應(yīng)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理.

在視同銷售價格的確定方面,企業(yè)所得稅政策規(guī)定了兩種情況,即企業(yè)贈送的禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物,應(yīng)按企業(yè)同類貨物同期對外銷售價格確定銷售收入;若屬于外購的貨物,可按購入時的價格確定銷售收入,在該情況下,由于外購的貨物,其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同,所得稅影響額為零.在填列納稅申報表時,視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表(A類)附表三第2行作納稅調(diào)增,同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減.

需要注意的是,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,不需要視同銷售,應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入.

2.根據(jù)費(fèi)用支出性質(zhì),確定稅前扣除額度

向個人贈送禮品屬于直接贈送的,不得稅前扣除;屬于公益性捐贈的,年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除;屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的,按照發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰孰低原則予以稅前扣除;屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

三、個人所得稅方面

在個人所得稅方面,相關(guān)政策規(guī)定比較明確.早在2000年1月,國家稅務(wù)總局就下發(fā)文件要求企業(yè)在各種慶典或者業(yè)務(wù)往來中發(fā)放的實(shí)物應(yīng)按"其他所得"項(xiàng)目代扣代繳個人所得稅.《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2000]57號)規(guī)定:部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中,為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價證券.對個人取得該項(xiàng)所得,應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的"其他所得"項(xiàng)目計算繳納個人所得,稅款由支付所得的單位代扣代繳.雖然政策規(guī)定明確,但實(shí)際執(zhí)行中的可操作性并不強(qiáng).目前在稅收檢查中,對于沒有代扣代繳個人所得稅款的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般均要求其承擔(dān)并繳納相關(guān)稅款.

需要注意的是,在計算個人所得稅款時,應(yīng)當(dāng)先將稅后金額還原為稅前金額后再計算稅款.應(yīng)納稅所得額=不含稅收入額/(1-20%),應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%.

贈送禮品的會計處理如何做?

一、企業(yè)發(fā)生促銷展業(yè)贈送禮品,屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

二、發(fā)生的促銷展業(yè)贈送禮品等支出,計入"銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)"科目.

贈送的禮品、物品如果是企業(yè)購進(jìn)的商品在計入促銷費(fèi)用同時,要注意兩點(diǎn)涉稅問題:一要代扣代繳個人所得稅;二要將購進(jìn)物品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出并轉(zhuǎn)入促銷費(fèi)用,不準(zhǔn)作為銷項(xiàng)稅的抵扣.

1、贈送禮品、物品進(jìn)促銷費(fèi)用(包括進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

借:銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

貸:庫存商品

應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

2、代繳個人所得稅(企業(yè)贈送禮品不可能向受禮人索取個稅,只能自己墊付)

借:銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

貸:銀行存款

贈送的禮品、物品如果是企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品,在歸入促銷費(fèi)用的同時將其作為視同銷售處理.

1、贈送的禮品、物品

借:銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅款)

2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:產(chǎn)成品

以上詳細(xì)介紹了贈送禮品交納什么稅,也介紹了贈送禮品的會計處理如何做.通過本文介紹,我們可以知道,贈送禮品需要繳納的稅費(fèi)主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等等.贈送禮品所需要做出的會計處理應(yīng)如本文所講,希望財務(wù)人員熟練掌握.