【問題】

我公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，和拆遷戶達成拆遷協(xié)議。被拆遷戶甲取得我公司住宅拆遷補償款71304元，同時我公司還原其房屋面積為92.56平方米。其中：屬于拆遷置換面積為59.42平方米（置換單價為1395元/平方米），超置換面積33.14平方米（市場單價為3271元/平方米）。我公司為甲開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票，開具金額為191292元（59.42×1395+33.14×3271）。該房屋單位成本為1921元/平方米。請問應如何進行財稅處理？

【解答】

賬務處理如下：

1、支付拆遷補償款：

借：開發(fā)成本——土地征用費及拆遷補償費 71304

貸：銀行存款 71304

2、銷售房屋給拆遷戶：

借：銀行存款 191292

貸：主營業(yè)務收入 191292

3、計提稅金及附加：

《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]549號）規(guī)定，對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇諜C關按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結算的住宅區(qū)配套公共設施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 9564.60

應交稅費——應交城建稅（依企業(yè)適用城建稅稅率確定）

應交稅費——教育費附286.94

營業(yè)稅計稅營業(yè)額為191292元（59.42×1395+33.14×3271），應繳納營業(yè)稅9564.60元。

4、結轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本 177807.76（1921×92.56）

貸：開發(fā)成品 177807.76