非同一控制下企業(yè)合并后續(xù)計(jì)量

在非同一控制下企業(yè)控股合并中，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面值，在合并報(bào)表同時(shí)調(diào)減了應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)，同時(shí)減少資本公積，確認(rèn)遞延所得稅。對(duì)于應(yīng)收賬款和存貨，由于是流動(dòng)資產(chǎn)，后續(xù)直接變現(xiàn)可能性較大或期末價(jià)值變化可能性較大。

1、應(yīng)收賬款后續(xù)以攤余成本計(jì)量，固定資產(chǎn)則以成本減去累計(jì)折舊的凈額計(jì)量。這兩項(xiàng)資產(chǎn)的初始計(jì)量金額都是購(gòu)買日公允價(jià)值。后續(xù)如果其可回收金額或者公允價(jià)值回升到購(gòu)買日公允價(jià)值之上，則價(jià)值回升部分在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)，因?yàn)檫@在合并報(bào)表層面違反了相關(guān)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的規(guī)則。

2、后續(xù)收回應(yīng)收賬款的金額超出購(gòu)買日入賬價(jià)值的金額，可以作為營(yíng)業(yè)外收入（不作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回）；存貨售價(jià)高于購(gòu)買日公允價(jià)值的差額部分正常通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映。

同一控制下企業(yè)合并的處理

（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。如果被合并方在被合并以前是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

(2)合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

2.關(guān)于同一控制下分步交易實(shí)現(xiàn)合并的處理：

企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

（3）合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

一般來說非同一控制下合并不可能出現(xiàn)合并報(bào)表層面沖減資本公積的情況，所以被收購(gòu)方個(gè)別報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)減值準(zhǔn)備。但合并報(bào)表層面在購(gòu)買日不會(huì)有損益或資本公積的影響。關(guān)于合并企業(yè)方面的知識(shí)在會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)上還有很多，大家可以來看看。