我公司一個(gè)固定資產(chǎn)2023年9月變更殘值，2025年5月報(bào)廢該資產(chǎn)，請(qǐng)問2025年如何做稅會(huì)差異調(diào)整？能否舉一個(gè)例子？

蒙蒙

職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師,稅務(wù)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2026-05-14 00:43

先把結(jié)論說清楚：

? 會(huì)計(jì)：2023年9月變更殘值，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，用未來適用法，不追溯，只從變更后按新殘值提折舊。

? 稅法：殘值一經(jīng)確定，不得變更，始終按初始?xì)堉邓阌?jì)稅基礎(chǔ)和稅法折舊。

? 2025年5月報(bào)廢：要把歷年稅會(huì)折舊差異和報(bào)廢時(shí)凈值差異一次性調(diào)整到位，以前年度差異在處置當(dāng)年一并調(diào)整。

下面給你一套可直接套用的例子（數(shù)據(jù)寫實(shí)、時(shí)間完全對(duì)齊你的場景）。
一、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)（示例）

? 固定資產(chǎn)原值：100萬元

? 初始（2022.1投入）：殘值率5%（殘值5萬），折舊年限10年，直線法

? 2023.9會(huì)計(jì)變更：殘值率改為0%（殘值0），年限不變

? 2025.5報(bào)廢：無殘值收入、無賠償，會(huì)計(jì)賬面凈值與稅法凈值不同

? 所得稅稅率：25%

1）會(huì)計(jì)口徑

? 月折舊（2022.1–2023.8，共20個(gè)月）
=100萬×(1-5%)÷10÷12=7,916.67元/月

? 2023.9–2025.5（共21個(gè)月）變更后月折舊
=(100萬-7,916.67×20)÷(120-20)=8,416.67元/月

到2025.5會(huì)計(jì)累計(jì)折舊
=7,916.67×20+8,416.67×21=335,083.47元
會(huì)計(jì)賬面凈值（2025.5）
=100萬-335,083.47=664,916.53元（報(bào)廢損失）

2）稅法口徑（殘值始終5%，不變）

? 稅法月折舊=100萬×(1-5%)÷10÷12=7,916.67元/月

? 2022.1–2025.5共41個(gè)月
稅法累計(jì)折舊=7,916.67×41=324,583.47元
稅法凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)，2025.5）
=100萬-324,583.47=675,416.53元（稅法認(rèn)可損失）
二、歷年稅會(huì)差異（2023–2025）

2023年（9–12月，4個(gè)月）

? 會(huì)計(jì)折舊：8,416.67×4=33,666.68

? 稅法折舊：7,916.67×4=31,666.68

? 差異：會(huì)計(jì)多提2,000 → 2023匯算調(diào)增應(yīng)納稅所得額2,000

2024年（全年12個(gè)月）

? 會(huì)計(jì)折舊：8,416.67×12=101,000.04

? 稅法折舊：7,916.67×12=95,000.04

? 差異：會(huì)計(jì)多提6,000 → 2024匯算調(diào)增應(yīng)納稅所得額6,000

2025年（1–5月，5個(gè)月，含報(bào)廢當(dāng)月）

? 會(huì)計(jì)折舊：8,416.67×5=42,083.35

? 稅法折舊：7,916.67×5=39,583.35

? 差異：會(huì)計(jì)多提2,500 → 2025匯算先調(diào)增2,500
三、2025年報(bào)廢時(shí)關(guān)鍵差異（一次性調(diào)整）

? 會(huì)計(jì)報(bào)廢損失：664,916.53（進(jìn)營業(yè)外支出）

? 稅法認(rèn)可損失：675,416.53

? 差異：稅法多扣10,500 → 2025匯算調(diào)減應(yīng)納稅所得額10,500

2025年合計(jì)調(diào)整

? 當(dāng)年折舊差異：+2,500（調(diào)增）

? 報(bào)廢凈值差異：-10,500（調(diào)減）

? 2025年凈調(diào)整：-8,000（調(diào)減應(yīng)納稅所得額8,000）
本質(zhì)：以前年度會(huì)計(jì)多提折舊、少算損失；報(bào)廢當(dāng)年把“少扣的損失”一次性補(bǔ)回來。
四、所得稅會(huì)計(jì)分錄（有遞延所得稅時(shí)）

2023年（產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2,000×25%=500
貸：所得稅費(fèi)用 500

2024年

借：遞延所得稅資產(chǎn) 6,000×25%=1,500
貸：所得稅費(fèi)用 1,500

2025年報(bào)廢（轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)）

? 累計(jì)遞延資產(chǎn)余額：500+1,500=2,000

? 分錄：
借：所得稅費(fèi)用 2,000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2,000

（納稅調(diào)整體現(xiàn)在匯算表A105080、A105090，分錄只做遞延稅轉(zhuǎn)銷）
五、匯算清繳填表要點(diǎn)（2025年度）

1. A105080 折舊攤銷表

? 本年折舊：會(huì)計(jì)填42,083.35，稅法填39,583.35

? 納稅調(diào)整：+2,500

2. A105090 資產(chǎn)損失表

? 資產(chǎn)損失（會(huì)計(jì)）：664,916.53

? 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：675,416.53

? 稅收金額：675,416.53

? 納稅調(diào)整：-10,500
一句話總結(jié)你的場景

? 2023.9改殘值：會(huì)計(jì)未來適用、稅法不動(dòng)，每年產(chǎn)生折舊差異并調(diào)增。

? 2025.5報(bào)廢：把歷年累計(jì)差異在處置當(dāng)年一次性反向調(diào)減，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。

需要我把上述數(shù)據(jù)整理成一份可直接套用的Excel模板（含公式）嗎？

先把結(jié)論說清楚： ? 會(huì)計(jì)：2023年9月變更殘值，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，用未來適用法，不追溯，只從變更后按新殘值提折舊。 ? 稅法：殘值一經(jīng)確定，不得變更，始終按初始?xì)堉邓阌?jì)稅基礎(chǔ)和稅法折舊。 ? 2025年5月報(bào)廢：要把歷年稅會(huì)折舊差異和報(bào)廢時(shí)凈值差異一次性調(diào)整到位，以前年度差異在處置當(dāng)年一并調(diào)整。下面給你一套可直接套用的例子（數(shù)據(jù)寫實(shí)、時(shí)間完全對(duì)齊你的場景）。一、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)（示例） ? 固定資產(chǎn)原值：100萬元 ? 初始（2022.1投入）：殘值率5%（殘值5萬），折舊年限10年，直線法 ? 2023.9會(huì)計(jì)變更：殘值率改為0%（殘值0），年限不變 ? 2025.5報(bào)廢：無殘值收入、無賠償，會(huì)計(jì)賬面凈值與稅法凈值不同 ? 所得稅稅率：25% 1）會(huì)計(jì)口徑 ? 月折舊（2022.1–2023.8，共20個(gè)月） =100萬×(1-5%)÷10÷12=7,916.67元/月 ? 2023.9–2025.5（共21個(gè)月）變更后月折舊 =(100萬-7,916.67×20)÷(120-20)=8,416.67元/月到2025.5會(huì)計(jì)累計(jì)折舊 =7,916.67×20+8,416.67×21=335,083.47元會(huì)計(jì)賬面凈值（2025.5） =100萬-335,083.47=664,916.53元（報(bào)廢損失） 2）稅法口徑（殘值始終5%，不變） ? 稅法月折舊=100萬×(1-5%)÷10÷12=7,916.67元/月 ? 2022.1–2025.5共41個(gè)月稅法累計(jì)折舊=7,916.67×41=324,583.47元稅法凈值（計(jì)稅基礎(chǔ)，2025.5） =100萬-324,583.47=675,416.53元（稅法認(rèn)可損失）二、歷年稅會(huì)差異（2023–2025） 2023年（9–12月，4個(gè)月） ? 會(huì)計(jì)折舊：8,416.67×4=33,666.68 ? 稅法折舊：7,916.67×4=31,666.68 ? 差異：會(huì)計(jì)多提2,000 → 2023匯算調(diào)增應(yīng)納稅所得額2,000 2024年（全年12個(gè)月） ? 會(huì)計(jì)折舊：8,416.67×12=101,000.04 ? 稅法折舊：7,916.67×12=95,000.04 ? 差異：會(huì)計(jì)多提6,000 → 2024匯算調(diào)增應(yīng)納稅所得額6,000 2025年（1–5月，5個(gè)月，含報(bào)廢當(dāng)月） ? 會(huì)計(jì)折舊：8,416.67×5=42,083.35 ? 稅法折舊：7,916.67×5=39,583.35 ? 差異：會(huì)計(jì)多提2,500 → 2025匯算先調(diào)增2,500 三、2025年報(bào)廢時(shí)關(guān)鍵差異（一次性調(diào)整） ? 會(huì)計(jì)報(bào)廢損失：664,916.53（進(jìn)營業(yè)外支出） ? 稅法認(rèn)可損失：675,416.53 ? 差異：稅法多扣10,500 → 2025匯算調(diào)減應(yīng)納稅所得額10,500 2025年合計(jì)調(diào)整 ? 當(dāng)年折舊差異：+2,500（調(diào)增） ? 報(bào)廢凈值差異：-10,500（調(diào)減） ? 2025年凈調(diào)整：-8,000（調(diào)減應(yīng)納稅所得額8,000）本質(zhì)：以前年度會(huì)計(jì)多提折舊、少算損失；報(bào)廢當(dāng)年把“少扣的損失”一次性補(bǔ)回來。四、所得稅會(huì)計(jì)分錄（有遞延所得稅時(shí)） 2023年（產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異）借：遞延所得稅資產(chǎn) 2,000×25%=500 貸：所得稅費(fèi)用 500 2024年借：遞延所得稅資產(chǎn) 6,000×25%=1,500 貸：所得稅費(fèi)用 1,500 2025年報(bào)廢（轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)） ? 累計(jì)遞延資產(chǎn)余額：500+1,500=2,000 ? 分錄：借：所得稅費(fèi)用 2,000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2,000 （納稅調(diào)整體現(xiàn)在匯算表A105080、A105090，分錄只做遞延稅轉(zhuǎn)銷）五、匯算清繳填表要點(diǎn)（2025年度） 1. A105080 折舊攤銷表 ? 本年折舊：會(huì)計(jì)填42,083.35，稅法填39,583.35 ? 納稅調(diào)整：+2,500 2. A105090 資產(chǎn)損失表 ? 資產(chǎn)損失（會(huì)計(jì)）：664,916.53 ? 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：675,416.53 ? 稅收金額：675,416.53 ? 納稅調(diào)整：-10,500 一句話總結(jié)你的場景 ? 2023.9改殘值：會(huì)計(jì)未來適用、稅法不動(dòng)，每年產(chǎn)生折舊差異并調(diào)增。 ? 2025.5報(bào)廢：把歷年累計(jì)差異在處置當(dāng)年一次性反向調(diào)減，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。需要我把上述數(shù)據(jù)整理成一份可直接套用的Excel模板（含公式）嗎？

2026-05-14 00:43:16

您好，固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是也有特例情況，就是題目中描述的情況。

2020-06-28 14:19:48

固定資產(chǎn)折舊的年限變更調(diào)整一般可以通過資產(chǎn)折舊賬戶的折舊存貨和未發(fā)生折舊來實(shí)現(xiàn)。當(dāng)需要對(duì)原折舊年限進(jìn)行改變時(shí)，可以利用多賬戶法，把原賬戶的折舊存貨和未發(fā)生折舊結(jié)轉(zhuǎn)到新賬戶中，并根據(jù)新年限進(jìn)行重新計(jì)提，以便符合折舊計(jì)提要求。比如，機(jī)器原來為5年折舊，經(jīng)投資者估價(jià)判斷，其實(shí)機(jī)器只能使用3年。這時(shí)可以將剩余未折舊2年的折舊額結(jié)轉(zhuǎn)到新賬戶中，新賬戶按機(jī)器3年的折舊率進(jìn)行折舊，以比對(duì)管理部門要求投入使用完畢前應(yīng)當(dāng)完成折舊。此外，對(duì)折舊年限的調(diào)整也可通過調(diào)整折舊率的方式來實(shí)現(xiàn)，即仍按原折舊年限進(jìn)行折舊，但適當(dāng)調(diào)整折舊率，以確保實(shí)際折舊完成的日期符合要求。

2023-02-25 11:45:54

同學(xué)你好這個(gè)定了就別變更

2022-03-01 13:36:32

你好，可以，但是一經(jīng)確定不可改變

2018-10-10 14:43:58

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