注冊會計師知識點：多項潛在普通股

對外發行多項潛在普通股的企業應當按照下列步驟計算稀釋每股收益：

（1）列出企業發行在外的各潛在普通股。

（2）假設各潛在普通股已于當期期初（或發行日）轉換為普通股，確定其對歸屬于普通股股東當期凈利潤的影響金額。可轉換公司債券的假設轉換一般會增加當期凈利潤金額；股份期權和認股權證的假設行權一般不影響當期凈利潤。

（3）確定各潛在普通股假設轉換后將增加的普通股股數。值得注意的是，稀釋性股份期權和認股權證假設行權后，計算增加的普通股股數不是發行的全部普通股股數，而應當是其中無對價發行部分的普通股股數。

（4）計算各潛在普通股的增量股每股收益，判斷其稀釋性。增量股每股收益越小的潛在普通股稀釋程度越大。

（5）按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計入稀釋每股收益中。分步計算過程中，如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新計入的潛在普通股具有稀釋作用，應當計入稀釋每股收益中；反之，則表明具有反稀釋作用，不計入稀釋每股收益中。

（6）最后得出的最小每股收益金額即為稀釋每股收益。

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