小規(guī)模增值稅優(yōu)惠政策如何解讀

一、小規(guī)模納稅人是按月申報(bào)還是按季申報(bào)?

按照《關(guān)于合理簡并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年6號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅，原則上實(shí)行按季申報(bào)。納稅人要求不實(shí)行按季申報(bào)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。

《增值稅暫行條例》規(guī)定：納稅人以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

所以，小規(guī)模納稅人按季申報(bào)的納稅期限為每年1、4、7、10月份的15日前。

二、季度中間新成立的小規(guī)模納稅人應(yīng)如何享受免征增值稅優(yōu)惠?

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年23號)明確規(guī)定：按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

比如某公司是5月底、二季度中間新成立的小規(guī)模納稅人，二季度實(shí)際經(jīng)營月份為六月份這一個(gè)月時(shí)間，這種情況下，該公司二季度可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度為9÷3=3萬元;如果二季度實(shí)際經(jīng)營月份為2個(gè)月，則二季度可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度為6萬元。

另外還有一種情形，在季度中間認(rèn)定為一般納稅人，申報(bào)期限和優(yōu)惠限額如何調(diào)整確定?在當(dāng)季作為小規(guī)模納稅人期間，享受免征增值稅政策的處理原則和季度中間新成立的小規(guī)模納稅人處理辦法是一樣的。

申報(bào)期限則要改為按月申報(bào)。實(shí)行按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人辦理了增值稅一般納稅人資格登記的，自一般納稅人資格生效之日起，其增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、以及隨增值稅附征的其他稅費(fèi)的納稅期限都應(yīng)當(dāng)由1個(gè)季度調(diào)整為1個(gè)月。

三、申請代開發(fā)票預(yù)繳增值稅，如何享受免征增值稅優(yōu)惠?

在實(shí)務(wù)中，小規(guī)模納稅人的客戶往往要求增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定代開同時(shí)，小規(guī)模納稅人要預(yù)繳增值稅稅款。

小規(guī)模納稅人季度銷售額無論是否超過9萬元，其銷售的按項(xiàng)目免征增值稅的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)及無形資產(chǎn)，均不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，但可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開免稅普通發(fā)票，不需預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過9萬元的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。注意前提條件是“在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后”。

具個(gè)案例，小規(guī)模企業(yè)A公司年銷售給B公司30萬，并開出增稅普通發(fā)票，只考慮增值稅與附加稅情況下，問A公司需要交多少稅?

假設(shè)一，A公司每季度開出75000元。四季度共開出300000元 。

增值稅：75000(1+3%)×3%=2184.47

75000<90000，符合免稅條件，可免征2184.47。同時(shí)免征附加稅。

即全年四季度共免增值稅：2184.47×4=8737.88

假設(shè)二，A公司一次性開出300000元。四季度共開出300000元 。

增值稅：300000 (1+3%)×3%=8737.86

300000>90000，不符合免稅條件，征收8737.86 同時(shí)征收附加稅：8737.86×10%=873.79

即全年合計(jì)需交8737.86+873.79= 9611.64

同樣的銷售收入，得出的結(jié)果是不一樣的。

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