企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)稅務(wù)和會(huì)計(jì)怎么處理

什么是資產(chǎn)收購(gòu)?

資產(chǎn)收購(gòu),是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易.受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合.

企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)稅務(wù)和會(huì)計(jì)怎么處理?

1、所得稅處理原則

根據(jù)財(cái)稅59號(hào)文,如企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)屬于一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件,按以下規(guī)定處理:

(1)被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.

(2)收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定.

(3)被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變.

根據(jù)財(cái)稅59號(hào)文第五條規(guī)定,企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.

(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例.

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng).

(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例.

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán).

具體到資產(chǎn)收購(gòu),要求受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí),可以選擇稅收優(yōu)惠處理.稅收優(yōu)惠為:

1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定.

2、受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定.

重組交易各方按相關(guān)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

會(huì)計(jì)處理原則

在會(huì)計(jì)處理上,這里重點(diǎn)討論非企業(yè)合并情況下以股權(quán)支付的資產(chǎn)收購(gòu).

轉(zhuǎn)讓企業(yè)的會(huì)計(jì)處理:

按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,資產(chǎn)收購(gòu)的轉(zhuǎn)讓方應(yīng)視為通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本的確定以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換》兩個(gè)具體準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范.

(1)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定,非企業(yè)合并情況下通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)購(gòu)第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換》確定.

(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,資產(chǎn)交換采用兩種計(jì)量模式:公允價(jià)值和賬面價(jià)值.

非貨幣性資產(chǎn)交換如果同時(shí)滿足兩個(gè)條件:①具有商業(yè)實(shí)質(zhì),②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換人資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外.

未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換人資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益.

在公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理會(huì)涉及的問(wèn)題:

①涉及補(bǔ)價(jià):

支付補(bǔ)價(jià)方:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià))或(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))

收到補(bǔ)價(jià)方:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià))或(換人資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))

②換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差額的處理:

換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本.這種情況是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng),應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅.在存貨未計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,新準(zhǔn)則下存貨投資的會(huì)計(jì)處理消除了財(cái)稅差異.

換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,按照相關(guān)法規(guī)(營(yíng)業(yè)稅及增值稅法規(guī))計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅,換出資產(chǎn)公允價(jià)值和資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支.

(3)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,并分別下列情況進(jìn)行處理:

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本.

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入),同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本.

受讓企業(yè)的會(huì)計(jì)處理:

在新準(zhǔn)則下,對(duì)于投資者投入的資產(chǎn),以投資各方確認(rèn)的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值,除非該約定價(jià)值不公允.另外,新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額部分(或股票發(fā)行溢價(jià)部分)是企業(yè)的股東權(quán)益,不征所得稅,作資本公積處理.

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