以前年度的錯(cuò)賬怎么處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外.追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法.

(1)不重要的前期差錯(cuò)的處理:對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目.屬于影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的,應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目.

(2)對(duì)于重要的前期差錯(cuò),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù).具體地說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,通過下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正:

第一,追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額;

第二,如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前,則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額.

具體的會(huì)計(jì)處理:

(1)涉及損益的,通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算:費(fèi)用增加、收入減少→利潤減少,借記"以前年度損益調(diào)整"科目;費(fèi)用減少、收入增加→利潤增加,貸記"以前年度損益調(diào)整"科目.最后將凈利潤的影響數(shù)轉(zhuǎn)至"利潤分配--未分配利潤"中,然后相應(yīng)地調(diào)整"盈余公積".

(2)所得稅費(fèi)用

①與稅法規(guī)定一致:會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤增加時(shí),調(diào)增所得稅費(fèi)用:

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤減少時(shí),調(diào)減所得稅費(fèi)用:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

貸:以前年度損益調(diào)整

②與稅法規(guī)定不一致存在暫時(shí)性差異的

會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤增加時(shí),調(diào)增所得稅費(fèi)用:

借:以前年度損益調(diào)整

貸:遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn))

會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤減少時(shí),調(diào)減所得稅費(fèi)用:

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸:以前年度損益調(diào)整

(3)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目:

資產(chǎn)負(fù)債表:調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額;

利潤表:調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的"上年金額"欄.

以前年度錯(cuò)賬調(diào)整:

一、對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的:

1.在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的:直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整"本年利潤"科目核算的內(nèi)容.

2.在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的:①對(duì)于不影響上年利潤的項(xiàng)目,可以直接進(jìn)行調(diào)整.②對(duì)于影響上年利潤的項(xiàng)目,應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行調(diào)整.

二、不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關(guān)的:

可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅收情況,相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng).

根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同,可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)賬.其發(fā)生的時(shí)間不同,調(diào)賬的方法也有所不同.但總的原則是:錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的分錄.

示例:

某市稽查局2012年3月對(duì)本市一企業(yè)2011年納稅情況進(jìn)行檢查,以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店.稅務(wù)檢查時(shí),重點(diǎn)審核了"其他業(yè)務(wù)收入"賬戶,未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載,而后,又審核了"營業(yè)外收入"賬戶,經(jīng)核對(duì)也沒有結(jié)果.于是,再進(jìn)一步審核了往來結(jié)算賬戶,發(fā)現(xiàn)在"其他應(yīng)付款"賬戶上掛了房租收入.該廠每月收取房租3 000元,共計(jì)收入36 000元,全部掛在"其他應(yīng)付款--某服裝店"賬戶上.四間門面房上半年已經(jīng)繳納房產(chǎn)稅3 600元,出租四間門面房的合同上約定租期1年,未貼印花稅票.

請作出相關(guān)的賬務(wù)處理.

(1)確認(rèn)收入  借:其他應(yīng)付款            36 000    貸:以前年度損益調(diào)整         36 000  應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=36 000×5%=1 800(元)  應(yīng)補(bǔ)城建稅=1 800×7%=126(元)  應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1 800×3%=54(元)  應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=36 000×12%-3 600=720(元)  應(yīng)補(bǔ)印花稅=36 000×1‰=36(元)

(2)補(bǔ)提營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加  借:以前年度損益調(diào)整        1 980    貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅     1 800          --應(yīng)交城建稅      126          --應(yīng)交教育費(fèi)附加     54

(3)補(bǔ)提房產(chǎn)稅、印花稅  借:以前年度損益調(diào)整        756    貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅     720      銀行存款             36

(4)補(bǔ)提所得稅  借:以前年度損益調(diào)整       8 316    貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅  8 316

(5)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益  借:以前年度損益調(diào)整      24 948    貸:利潤分配--未分配利潤   24 948

好了,本文主要內(nèi)容就講到這,如果是上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)賬,可已直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法等方法加以調(diào)整,如果是在之后發(fā)現(xiàn)的,按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整,大家是否清楚了呢.