查增應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)虧損

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

二、本規(guī)定自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

稅務(wù)局查增的應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)處理

由于以前年度無(wú)虧損的企業(yè)若存在查增所得，只需調(diào)整相關(guān)稅費(fèi)及損益即可，相對(duì)比較簡(jiǎn)單。因此，本文主要探討以前年度存在需要彌補(bǔ)虧損的企業(yè)的查增所得會(huì)計(jì)處理。

（一）查增所得額可以抵扣以前年度暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，企業(yè)虧損屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。《公告》規(guī)定的查增所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損，會(huì)計(jì)上應(yīng)該按照準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理。借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。

（二）查增所得額后應(yīng)逐年調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)余額

查增企業(yè)所得稅額后，就必然對(duì)以后年度企業(yè)所得稅造成影響，因而必須對(duì)以后相關(guān)年度的可彌補(bǔ)虧損額予以調(diào)整，并重新計(jì)算以后相關(guān)年度的企業(yè)所得稅額，直到?jīng)]有虧損彌補(bǔ)的年度為止，即允許彌補(bǔ)虧損的最長(zhǎng)時(shí)限為5年。查增所得額會(huì)影響以后各期的可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)上應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

查增應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)虧損的相關(guān)解釋就說(shuō)到這，將查增所得所得稅額用于彌補(bǔ)過(guò)往的年度虧損，這是不少人會(huì)想到的一個(gè)問(wèn)題，是否行得通，還得看稅法依據(jù)。