如何進(jìn)行特殊收入的所得稅處理

a公司欠b公司貸款500萬(wàn)元，由于a公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，a公司以其對(duì)控股公司的部分股權(quán)償還債務(wù)，該股權(quán)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為300萬(wàn)元，公允價(jià)值350萬(wàn)元，股權(quán)投資所得50萬(wàn)元。a公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。a公司債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額=500-300-50=150(萬(wàn)元)，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元的比例為75%，超過(guò)50%，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。  債務(wù)清償所得150萬(wàn)元和股權(quán)投資所得50萬(wàn)元可暫不確認(rèn)，而選擇在5個(gè)納稅年度期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元(200/5)，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元遞延計(jì)入以后年度，即按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元。  由于債務(wù)清償所得和股權(quán)投資所得已全部計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，因而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異160萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=160×25%=40(萬(wàn)元)。遞延計(jì)入以后每年的應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元，每年相應(yīng)減少遞延所得稅負(fù)債10萬(wàn)元。    b公司也應(yīng)暫不確認(rèn)債務(wù)重組損失=500-350=150(萬(wàn)元)，同時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元確認(rèn)，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值350萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37。5(萬(wàn)元)。以后乙公司處置該股權(quán)投資時(shí)予以轉(zhuǎn)回。

企業(yè)所得稅特殊收入的確認(rèn)

1.分期收款方式銷(xiāo)售貨物

按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品

銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

3.銷(xiāo)售商品以舊換新的

銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

4.商業(yè)折扣條件銷(xiāo)售

企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

5.現(xiàn)金折扣條件銷(xiāo)售

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

6.折讓方式銷(xiāo)售

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

7.買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售

企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

8.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。

如何進(jìn)行特殊收入的所得稅處理的講解如上，有一個(gè)問(wèn)題是說(shuō)特殊收入的納稅調(diào)整的，有學(xué)員并不知曉，連什么是特殊收入都不曉得，這是只是盲區(qū)，但也是基礎(chǔ)，本文僅供參考。