存貨跌價準(zhǔn)備所得稅處理

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則允許計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定:在計算應(yīng)納稅所得額時,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除.由此產(chǎn)生的暫時性差異在個別財務(wù)報表中已經(jīng)進行了各自的會計處理,但內(nèi)部存貨交易對于存貨跌價準(zhǔn)備抵消,需要涉及到集團角度存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額和子公司角度存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額,只有清楚的了解兩者的應(yīng)有余額,才能準(zhǔn)確的做出內(nèi)部存貨的出售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備、期末轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備以及本期多計提的存貨跌價準(zhǔn)備等的調(diào)整分錄.關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備合并會計處理如下:

連續(xù)編制合并報表,抵銷上期內(nèi)部存貨相關(guān)的減值準(zhǔn)備時,只作上年同樣的分錄,不同的是將損益類項目"資產(chǎn)減值損失"和" 營業(yè)成本"等項目替換為"未分配利潤-年初"即可.

計提存貨跌價準(zhǔn)備涉及的納稅調(diào)整

按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,就應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益.按照《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱條例)的規(guī)定,各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除,須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則,因此在計算應(yīng)交納所得稅時,是以利潤總額為基礎(chǔ),并嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整,先確定應(yīng)稅所得,再乘以適用所得稅率求得,其計算公式為:當(dāng)期應(yīng)交納所得稅=[當(dāng)期利潤總額+(-)納稅調(diào)整項目]×所得稅率.

例1:甲企業(yè)A種存貨取得成本為5萬元,2010 年12月31日,企業(yè)確定A種存貨的可變現(xiàn)凈值為4萬元.假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額3 000萬元,所得稅率為25%,無其他納稅調(diào)整事項.按條例規(guī)定,2010 年12月31日,甲企業(yè)1萬元的資產(chǎn)減值損失,不得在稅前扣除;但按存貨準(zhǔn)則的規(guī)定,甲企業(yè)在2010年12月31日, 計提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元,作為資產(chǎn)減值損失,已計入當(dāng)年利潤3 000萬元中(借記"資產(chǎn)減值損失"科目,貸記"存貨跌價準(zhǔn)備"科目).所以,2010年度甲企業(yè)的應(yīng)稅所得應(yīng)調(diào)整為 3 001(3 000+1) 萬元,當(dāng)年應(yīng)交納所得稅為750.25萬元(3 001×25%).

關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備所得稅處理以及存貨跌價準(zhǔn)備涉納稅的調(diào)整方法,文章就解答完畢了.如果您還想學(xué)習(xí)其他會計方面的知識,歡迎訂購我們的課程.