可供出售金融資產(chǎn)提減值的分錄

金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量和處理之可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提：

1.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)的特殊要求

(1)跡象比較特殊

可供出售金融資產(chǎn)的減值跡象，通常表現(xiàn)為兩個(gè)方面：

①大幅度下跌。幅度通常在20%及以上。

②持續(xù)性的下跌。預(yù)期短期內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)回，或者發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不會(huì)好轉(zhuǎn)。時(shí)間通常在6個(gè)月及以上。

(2)減值核算時(shí)貸方科目特殊

計(jì)提減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

(3)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原由于公允價(jià)值下降而直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)中的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失。賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

資本公積——其他資本公積

2.可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理

可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，但需要區(qū)分兩種情況：

(1)如果是持有的債券工具投資，則應(yīng)在原來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

(2)如果持有的是權(quán)益工具投資(如股票)，則不能通過損益轉(zhuǎn)回，分錄應(yīng)是：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)入什么科目

可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失；貸方記其他綜合收益。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余威本。

資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)：

一、永久性

即對(duì)在可預(yù)見的未來(lái)不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時(shí)價(jià)值波動(dòng)形成的損失，但需要會(huì)計(jì)人員對(duì)暫時(shí)減值與永久減值進(jìn)行判斷。

二、經(jīng)濟(jì)性

即在資產(chǎn)負(fù)債表日若資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可回收金額則確認(rèn)其減值。它能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價(jià)值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。

三、可能性

即要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)。

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未明確各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價(jià)值的變化有著不同的規(guī)律，因此應(yīng)對(duì)不同種類資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

例如：短期投資與委托貸款流動(dòng)性和變現(xiàn)能力較強(qiáng)，企業(yè)一般不會(huì)長(zhǎng)期持有，采用永久性或可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其減值沒有實(shí)際意義，所以可以用某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，即采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標(biāo)準(zhǔn)。

因?yàn)闀?huì)計(jì)人員對(duì)此類資產(chǎn)一般相對(duì)容易區(qū)分暫時(shí)性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標(biāo)準(zhǔn)不需要確認(rèn)大多數(shù)資產(chǎn)的暫時(shí)性減值，因而大大減少了需要確認(rèn)減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合成本效益原則。

而長(zhǎng)期投資在一段時(shí)間內(nèi)其價(jià)值變動(dòng)較大，信息使用者對(duì)其關(guān)注的已不是歷史成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值，而是其未來(lái)的獲利能力，只有發(fā)生價(jià)值變動(dòng)性大的投資才會(huì)影響收益，由于不易判斷其屬于永久性還是暫時(shí)性減值，宜采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。

但考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低，各種資產(chǎn)相關(guān)信息不充分，在確定減值標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，待時(shí)機(jī)成熟后，再進(jìn)一步確定各項(xiàng)資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。

可供出售金融資產(chǎn)提減值的分錄現(xiàn)在大家應(yīng)該都不覺得難了吧，作為企業(yè)的一名會(huì)計(jì)人員，特別是主管金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)人員，一定要搞清楚可供出售的金融資產(chǎn)是需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，會(huì)計(jì)分錄怎么做應(yīng)該搞明白，更多精彩內(nèi)容請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)站更新。