可轉(zhuǎn)債處置的會(huì)計(jì)科目

可轉(zhuǎn)換債券是債券的一種,它可以轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行公司的股票,通常具有較低的票面利率.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后對(duì)可轉(zhuǎn)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作了較大的調(diào)整,對(duì)于該債券的發(fā)行者來(lái)說(shuō),也就必然關(guān)注如何在新準(zhǔn)則指導(dǎo)下,對(duì)可轉(zhuǎn)債進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理.會(huì)計(jì)網(wǎng)小編為大家解答.

一、所謂的可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券.其期限最短為一年,最長(zhǎng)為六年,每張面值一百元.它具有以下幾方面的特點(diǎn)

1、可轉(zhuǎn)換公司債券具有債權(quán)和股權(quán)雙重屬性,發(fā)行時(shí)與一般公司債券相同,定期發(fā)放利息;但它還賦予債權(quán)人在未來(lái)一定期間可依合約上的轉(zhuǎn)換價(jià)格,將其持有的公司債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司普通股的權(quán)利.《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定,可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束之日起六個(gè)月后方可轉(zhuǎn)換為公司股票,轉(zhuǎn)股期限由公司根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券的存續(xù)期限及公司財(cái)務(wù)狀況確定,所謂轉(zhuǎn)換期是指可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份的起始日至結(jié)束日的期間.債券持有人對(duì)轉(zhuǎn)換股票或者不轉(zhuǎn)換股票有選擇權(quán),并于轉(zhuǎn)股的次日成為發(fā)行公司的股東.

2、可轉(zhuǎn)換債券的利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券的利率低,因而發(fā)行企業(yè)可以用較低的利率籌措資金.例如海馬投資集團(tuán)股份有限公司于2008年1月16日發(fā)行的5年期"海馬轉(zhuǎn)債",第一至五年的利率分別為1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%,是當(dāng)時(shí)銀行同期利率的36%~43%,可見(jiàn),可轉(zhuǎn)債的發(fā)行企業(yè)的融資成本相對(duì)較低.

3、發(fā)行人贖回性和投資人回售性.《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定, 募集說(shuō)明書(shū)可以約定贖回條款和回售條款,[3]所謂的贖回是指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內(nèi)連續(xù)高于轉(zhuǎn)股價(jià)格達(dá)到某一幅度時(shí),公司按事先約定的價(jià)格買回未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券,而回售則是指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內(nèi)連續(xù)低于轉(zhuǎn)股價(jià)格達(dá)到某一幅度時(shí),可轉(zhuǎn)換公司債券持有人按事先約定的價(jià)格將所持債券賣給發(fā)行人.為了保障債券持有人的權(quán)益,債券發(fā)行人有可能在回售日或贖回日承擔(dān)一定的利息補(bǔ)償金.由于可轉(zhuǎn)換公司債券的票面利率一般比不可轉(zhuǎn)換債券要低得多.如果發(fā)行公司的股價(jià)不能如預(yù)期上漲,使得可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換價(jià)值低于公司債券面額時(shí),則持有人必定不會(huì)執(zhí)行轉(zhuǎn)換權(quán)利,只能得到較低的利息.為此,多數(shù)可轉(zhuǎn)換公司債券附有回售權(quán),允許債券持有者可于持有該債券滿一定期間后,要求發(fā)行公司以面額加計(jì)利息補(bǔ)償金的價(jià)格買回該債券.

可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股會(huì)計(jì)分錄?

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積.在進(jìn)行分拆時(shí),應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?

②對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同;

可轉(zhuǎn)債公司債權(quán)一般會(huì)計(jì)分錄?

①發(fā)行時(shí):

借:銀行存款

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠認(rèn)定,也可能記貸方)

貸:應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

資本公積--其他資本公積(按權(quán)益成分的公允價(jià)值)(該債券的發(fā)行價(jià)-未來(lái)現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn))

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