不同稅率下的買一送一稅務(wù)處理怎么做?

(一)增值稅

贈(zèng)送在增值稅處理上視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào))第四條(八)項(xiàng)規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。

(二)企業(yè)所得稅

“買一贈(zèng)一”方式在企業(yè)所得稅處理上，該“送”不作為贈(zèng)送處理，而是含在總的銷售收入之中，并加以分配?？梢娫谄髽I(yè)所得稅和增值稅處理上，對(duì)該“送”的規(guī)定不同?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！?所謂捐贈(zèng)，也稱對(duì)外捐贈(zèng)，《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2003〕95號(hào))第一條明確：“對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為?！彼^組合銷售，又稱配套銷售，是指相關(guān)商品組合成套出售的方式。組合的商品必須是顧客需要的商品，且相互之間有一定的內(nèi)在聯(lián)系。贈(zèng)送的商品可以理解為實(shí)物折扣，如果開具發(fā)票的，顧客買和商家送的商品開在同一張發(fā)票上。這樣也符合國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)和國稅函〔2010〕56號(hào)關(guān)于“可按折扣后銷售額征收增值稅”的規(guī)定。

買一送一賬務(wù)處理怎么做?

例：某大型商場(chǎng)(一般納稅人)在5周年店慶期間對(duì)康佳電視進(jìn)行“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，買一臺(tái)電視送一個(gè)收音機(jī)。其間共銷售電視50臺(tái)，單臺(tái)不含稅價(jià)5000元，購進(jìn)成本為每臺(tái)4600元;贈(zèng)出微型半導(dǎo)體收音機(jī)50臺(tái)。每臺(tái)市價(jià)80元，購進(jìn)成本為60元(均不含稅)。商場(chǎng)只就50臺(tái)電視開具了銷售發(fā)票。會(huì)計(jì)對(duì)贈(zèng)品處理如下：

借：銷售費(fèi)用 —促銷費(fèi) 3000

貸：庫存商品—收音機(jī) 3000

由于發(fā)票開具的不符合規(guī)定，這50臺(tái)收音機(jī)要按售價(jià)4000元計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，按毛利調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元。不調(diào)賬。

綜上所述，實(shí)際工作中，對(duì)“買n送n”、“隨貨贈(zèng)送”的銷售方式要區(qū)別情況對(duì)待：符合稅法規(guī)定的形式要件和有償贈(zèng)送的實(shí)質(zhì)要件的，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定無差異，沒有納稅調(diào)整;兩個(gè)條件不同時(shí)符合的要對(duì)贈(zèng)品征稅，處理上類似于對(duì)外捐贈(zèng)。這也提醒企業(yè)無論采用什么樣營銷策略，必須注意稅法上的規(guī)定，做好總體籌劃。

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