增值稅法律制度

增值稅是對銷售貨物、提供勞務或者發生應稅行為過程中實現的增值額征收的一種稅。增值稅是我國現階段稅收收入規模最大的稅種。

考點

一 納稅人和扣繳義務人

一、納稅人

(一)概念

在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物以及銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人。

(二)分類

注意

除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

二、扣繳義務人

中國境外單位或個人在境內提供應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為扣繳義務人。

考點

二 征稅范圍

征稅范圍：在中國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務、進口貨物、銷售應稅服務、銷售無形資產、銷售不動產。

一、銷售貨物

(一)銷售貨物，是指在中國境內(起運地/所在地)有償轉讓貨物的所有權。

提示

(1)貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

(2)有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

(二)視同銷售行為

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷;

2.銷售代銷貨物;

3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

4.將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(2018年新增)

5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利/個人消費;

6.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

7.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

8.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【理解】 稅收公平原則;納稅鏈條的完整;內外有別。

提示

(1)購進貨物用于集體福利或者個人消費的，不視同銷售貨物，不需要計算增值稅，對應的進項稅額也不得抵扣。

(2)視同銷售貨物的行為一般不以資金形式反映出來，因而會出現無直接銷售額的情況，主管稅務機關有權核定其銷售額。

二、提供應稅勞務

(一)在中國境內(應稅勞務發生地)提供加工、修理修配勞務。

(二)單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

三、進口貨物，指申報進入中國海關境內的貨物。只要是報關進口的應稅貨

物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進口環節繳納增值稅。

四、銷售服務、無形資產或者不動產營改增應稅行為包括在我國境內銷售應稅服務、銷售無形資產和銷售不動產。