三代手續(xù)費(fèi)收入是否繳納增值稅

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四條第三款規(guī)定"納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款."即:代扣代繳行為是征管法賦予扣繳義務(wù)人的一項(xiàng)法律義務(wù),若未按規(guī)定履行扣繳的法定義務(wù)還需要承擔(dān)相應(yīng)法律后果.納稅人扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還,不屬于經(jīng)營(yíng)性行為,不需要繳納增值稅.

【溫馨提示】

此規(guī)定是湖南國(guó)稅的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn).目前關(guān)于"業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅,從地稅局取得的2%手續(xù)費(fèi)返還是否繳納增值稅"各地有不同執(zhí)行口徑,內(nèi)蒙古、河南、福建、深圳國(guó)稅認(rèn)為"根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī),代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照"商務(wù)輔助服務(wù)--經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)"繳納增值稅."湖北國(guó)稅認(rèn)為不需要繳稅.

國(guó)家也未有明文規(guī)定.

企業(yè)取得"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入 財(cái)稅如何處理?

代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款,俗稱"三代"稅款.在實(shí)務(wù)中,很多企業(yè)的"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)稅處理并不正確,存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn).現(xiàn)對(duì)企業(yè)取得的"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入的財(cái)稅處理進(jìn)行分析.

會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》(財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào))第十一條規(guī)定,與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用.與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支.

企業(yè)取得"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入,是與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,因此,企業(yè)取得"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入時(shí),應(yīng)借記"銀行存款"科目,貸記"其他收益""應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目(注:小規(guī)模納稅人增值稅的處理為"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅").

稅務(wù)處理

一是增值稅的處理.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附:銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋中,對(duì)"銷售服務(wù)--商務(wù)輔助服務(wù)"的解釋為"商務(wù)輔助服務(wù)"包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù).

其中,"經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)",是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù).包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等.

從上面的規(guī)定可知,企業(yè)"三代"稅款應(yīng)屬于"銷售服務(wù)--商務(wù)輔助服務(wù)--代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)"行為,因此,企業(yè)取得的"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入,應(yīng)按照"代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)"繳納增值稅.

二是企業(yè)所得稅的處理.《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財(cái)行〔2019〕11號(hào))第四條第(三)款第4項(xiàng)規(guī)定,"三代"單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算,計(jì)入本單位收入,用于與"三代"業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出.

對(duì)于上述支出內(nèi)容,國(guó)家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的,嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定;沒(méi)有支出標(biāo)準(zhǔn)的,參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場(chǎng)價(jià)格,按需支出.單位取得的"三代"稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用,應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算.

從財(cái)行〔2019〕11號(hào)文件規(guī)定可知,企業(yè)取得的"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入屬于財(cái)政性資金.財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)取得的財(cái)政性資金,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除的,應(yīng)同時(shí)符合3個(gè)條件.而從財(cái)行〔2019〕11號(hào)文件規(guī)定可知,企業(yè)取得的"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入已經(jīng)符合了前兩個(gè)條件.

因此,企業(yè)取得的"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入是否征免企業(yè)所得稅,關(guān)鍵在于第三個(gè)條件,即如果企業(yè)對(duì)"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算.那么,"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入就應(yīng)當(dāng)免征企業(yè)所得稅.否則,應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅.

這里應(yīng)注意一個(gè)問(wèn)題:企業(yè)取得的"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入,即使符合免征企業(yè)所得稅條件的,企業(yè)也可以選擇放棄免稅,而把它作為征稅收入處理.對(duì)于這種處理方式,其用于支出所形成的費(fèi)用,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

倘若把"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入作為不征稅收入處理,那么,其支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

三是個(gè)人所得稅的處理.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào))第二條第(五)項(xiàng)規(guī)定,個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi),暫免征收個(gè)人所得稅.

從上面的規(guī)定可知,企業(yè)從事"三代"稅款工作的職工,從"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入中取得的獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼,暫免征收個(gè)人所得稅.非從事"三代"稅款工作的職工,從"三代"稅款手續(xù)費(fèi)收入中取得的獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅.

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