虧損企業所得稅費用賬務處理

企業一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產生的差異可分為永久性差異和時間性差異.永久性差異是指,企業一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而產生的差額,這種差額在本期發生,并不在以后各期轉回.時間性差異是指,企業一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額,其發生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產生的.時間性差異發生于某一時期,但在以后的一期或若干期內可以轉回.這兩種不同的差異,會計核算可采用"應付稅款法"或"納稅影響法".

應付稅款法的會計處理

應付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益,而不遞延到以后各期.

在采取應付稅款法的情況下,當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳的所得稅.企業要以稅法規定計算出的應納稅所得額為依據計算應納所得稅額,并列作所得稅費用處理.首先以會計所得為基礎,根據差異項目數額,調整計算出應納稅額,再做帳務處理.

企業應按應納稅所得計算的應繳所得稅,借記"所得稅"科目,貸記"應交稅金--應交所得稅"科目.實際上繳所得稅時,借記"應交稅金--應交所得稅"科目,貸記"銀行存款"科目.期末,應將"所得稅"科目的借方余額轉入"本年利潤"科目,結轉后"所得稅"科目應無余額.

相關案例:

A企業某年核定的全年計稅工資為300萬元,當年實際發放的工資總額為500萬元,企業當年支付的罰款為20萬元.當年按會計核算原則計算的稅前會計利潤為1500萬元,所得稅稅率為33%,假設該企業當年無其他納稅調整因素.有關的會計處理如下:

納稅調整數=實發工資-計稅工資+罰款支出

=500-300+20

=220萬元

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整數

=1500+220

=1720萬元

應納所得稅額=1720×33%

=567.6萬元

借:所得稅          5676000

貸:應交稅金-應交所得稅    5676000

實際上繳所得稅時:

借:應交稅金--應交所得稅   5676000

貸:銀行存款         5676000

年末,將"所得稅"科目余額結轉"本年利潤"科目

借:本年利潤         5676000

貸:所得稅          5676000

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