什么是差額征稅小規(guī)模

小規(guī)模納稅人差額征稅的,營改增后還是照常執(zhí)行.

執(zhí)行差額征稅是依照《營業(yè)稅條例及細則》中的規(guī)定,可以實行差額征稅的項目,如交通運輸業(yè)、代理業(yè)等.差額征稅的計稅額=(總金額-分包或分給他人的金額)/(1+3%)

借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

案例

某小規(guī)模納稅人2018年第一季度提供勞務(wù)派遣服務(wù),取得銷售含稅收入31.5萬元,開具普通發(fā)票.代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計21萬元,并根據(jù)增值稅管理規(guī)定取得合法差額扣除憑證,適用征收率5%.

案例分析

該納稅人本期允許差額扣除額=21萬元;

差額后含稅銷售額=31.5-21=10.5萬元;

本期增值稅應(yīng)納稅額=[10.5/(1+5%)]*5%=0.5萬元.

差額征稅的小規(guī)模納稅人

國家稅務(wù)總局發(fā)布2019年第4號公告,《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》第二條適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策.

注意,這里對差額征稅的小規(guī)模納稅人如何享受免征增值稅政策的口徑是發(fā)生了變化的.

我們先來看看以前是怎么規(guī)定的.國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第26號)第三條規(guī)定,按照現(xiàn)行規(guī)定,適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人,以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策.

所以,判斷的標準是放寬了,這一變化對于采用差額計稅的小規(guī)模納稅人來說絕對是一個利好.

差額征稅本來是原營業(yè)稅的政策規(guī)定,即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法.

而根據(jù)增值稅的計稅原理,營改增之后,支付給其他納稅人的支出按規(guī)定計算進項稅從銷項稅中抵扣,但是由于原營業(yè)稅差額征稅扣除項目范圍寬廣,且部分行業(yè)支出無法取得符合規(guī)定的抵扣憑證,所以差額征稅政策在多個行業(yè)進行了平移.

A公司系小規(guī)模勞務(wù)派遣公司,2019年1季度提供勞務(wù)派遣服務(wù),取得含稅收入10.5萬,公司全額開具增值稅普通發(fā)票.

代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計5.5萬元,并根據(jù)增值稅管理規(guī)定取得合法差額扣除憑證.

如果按照以前判斷標準來看,差額前的銷售額=10.5/1.05=10,此金額大于季度銷售9萬,是無法享受免征增值稅政策的.

那么,A公司一季度應(yīng)該繳納增值稅為:

(10.5-5.5)/1.05*0.05=0.24萬.

那么按照新政策,以差額后的銷售額確定,本案例中,A公司差額后的銷售額為(10.5-5.5)/1.05=4.76萬.

我們可以看到,無論是以前的標準季度9萬,還是現(xiàn)在的標準季度30萬,二哥稅稅念公司這個銷售額都未超過標準,也就是能享受小微企業(yè)免征增值稅.

哪怕是季度免征增值稅不提高到30萬,就單獨看以差額后來判斷是否享受小微這個政策,4號公告對差額征稅的小規(guī)模納稅人都是利好的.

什么是差額征稅小規(guī)模?看完會計學(xué)堂小編的內(nèi)容,大家都清楚了吧,按取得的收入金額,貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"固定資產(chǎn)清理"、"工程結(jié)算"等科目;按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的應(yīng)納增值稅額,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目.