自主研發的無形資產攤銷年限如何確定

一、《企業會計準則第6號--無形資產》(應用指南):準則第十七條和第十九條規定,使用壽命有限的無形資產應當攤銷,使用壽命不確定的無形資產不予攤銷.

企業持有的無形資產,通常來源于合同性權利或其他法定權利,且合同規定或法律規定有明確的使用年限.

來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產,其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限;合同性權利或其他法定權利在到期時因續約等延續、且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的,續約期應當計入使用壽命.合同或法律沒有規定使用壽命的,企業應當綜合各方面因素判斷,以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限.比如,與同行業的情況進行比較、參考歷史經驗,或聘請相關專家進行論證等. 按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的,該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產.

二、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

第六十七條規定,無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除.

無形資產的攤銷年限不得低于10年.

作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規定或者合同約定了使用年限的,可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷.外購商譽的支出,在企業整體轉讓或者清算時,準予扣除.

由此可見,企業自行開發的無形資產攤銷年限,最低不能低于10年.

企業攤銷無形資產有哪些注意事項?

企業攤銷無形資產,應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止.

企業選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式.無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷.

無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業務成本等).某項無形資產所包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的,其攤銷金額應當計入相關資產的成本.

企業至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核.無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,應當改變攤銷期限和攤銷方法.

總的來說,可以分為攤銷與不攤銷兩種情況:

1、對期限型無形資產項目,在有效使用期限內分期攤銷,計入損益.其中又包括:

(1)對于土地使用權、商標權、專利權等預計使用年限確定,而且減值風險較低的,采用直線法攤銷;

(2)對非專利技術等有預計使用年限,但考慮技術進步等因素對其價值的影響呈加速變化的,可采用類似固定資產加速折舊法的"加速攤銷",以盡快收回投資,這也符合會計核算原則之謹慎原則.

2、對無期限型無形資產項目,如商譽,由于它以構入價格作為其入賬價值,但是在以后的生產經營過程中很可能會逐漸增值,所以無需進行價值攤銷,甚至要增加其賬面價值.

這與《企業會計制度》規定的"期末如已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復,應在計提減值準備的范圍內轉回"的本質是一致的,因為兩者的經濟內容是一致的.對于已計提減值準備的無形資產又得以恢復的,《企業會計制度》規定轉回時借記無形資產減值準備,貸記營業外支出--計提的無形資產減值準備.

既然對已計提的減值準備要如此處理,那么對未計提減值準備的無形資產項目在價值增加時也應有類似的會計處理:借記無形資產,貸記營業外收入.而且企業應該盡量頻繁地做這項工作.

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