購買研發設備產生的遞延所得稅怎么處理

答:對于內部研究開發形成的無形資產,企業會計準則規定,有關研究開發支出區分為兩個階段,研究階段的支出應當費用化計入當期損益,而開發階段符合資本化條件以后發生的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規定,企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷,因此屬于時間性差異.

理解①:"既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額"是指:在確認無形資產時的分錄是:借:無形資產,貸:研發支出-資本化支出,在此分錄中既沒有影響會計利潤,也沒有影響應納稅所得;而不是說在無形資產使用過程中既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應納稅所得額.

理解②:之所以不確認遞延所得稅資產,是因為:由于無形資產確認時不影響利潤和應交所得稅,所以如果確認遞延所得稅資產,則對應科目就不應當是所得稅費用.又由于它不是合并業務,對應科目也不能是商譽;又由于它不對所有者權益產生影響 ,所以對應科目也不能是資本公積;那么對應科目只對是無形資產本身,分錄是:借:遞延所得稅資產 ,貸:無形資產.

由于這一分錄中減少了無形資產的賬面價值 ,從而違背了歷史成本計量原則;同時這一分錄中貸方的無形資產使無形資產的賬面價值減少了,又產生了新的暫時性差異,這又得確認遞延所得稅資產,這將進入一種無限循環,所以,這種情況下準則規定不確認遞延所得稅資產.

舉例:假設企業內部研發新技術,發生開發支出100萬元符合資本化條件,計入了無形資產,按照稅法規定,這項無形資產可以按照150萬元(100×150%)來攤銷(即該項無形資產在未來期間稅法允許稅前扣除的金額為150萬元).所以無形資產的賬面價值為100萬元,而計稅基礎為150萬元.賬面價值小于計稅基礎,形成可抵扣暫時性差異.

但對于這項差異,按規定不能確認遞延所得稅資產.因為該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額(即分錄借記"無形資產"科目100萬元,貸記"研發支出"科目100萬元,這個處理既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額),按照所得稅會計準則的規定,不應確認有關暫時性差異的所得稅影響.

固定資產加速折舊遞延所得稅怎么處理?

答:

《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)發布了新的固定資產折舊扣除規定,本文結合會計準則對固定資產的加速折舊做如下分析.

稅法規定

1.《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)規定,一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除.包括3種情形:(1)6個行業(生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業)的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的;(2)所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的;(3)所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產.

2.可縮短折舊年限或采取加速折舊方法是對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備新購進的單位價值超過100萬元的.其中,最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法.

會計規定

根據《企業會計準則第4號--固定資產》的規定,企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法.可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等.

由于固定資產折舊方法不同產生的財稅差異,應按照《企業會計準則第18號--所得稅》規定,所得稅應采用資產負債表債務法進行核算.資產負債表債務法的基本原理是企業所得稅費用應以企業資產、負債的賬面價值與按稅法規定的計稅基礎之間的差額,計算暫時性差異,據以確認遞延所得稅資產或負債.

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