研發項目費用如何確定分攤標準

在中小企業的會計實務工作中,時常會遇到一些公共費用的分攤問題.比如:同一項費用需要在二個或二個以上的企業之間分攤,或者同一項費用需要在同一企業的不同分支機構之間分攤等.由于這些公共費用取得時只能有一個企業或機構能取得合法的原始憑證,而且這個企業或單位應當負擔的費用金額又與原始憑證的票面金額不符,然而同時需要在幾個企業或單位中進行會計處理,顯得有些依據不足,尤其是對那些會計新手來說甚至感到束手無策.筆者認為,公共費用的分攤可以通過如下方法來進行會計處理:

1、利用費用分割單進行分割的會計處理方法.這種方法的基本思路是:由一個企業或單位墊付資金,從提供資產、勞務的單位或個人手中獲得原始憑證后,編制費用分割單一式多份(每個費用承受單位一份),按既定的標準(如:協議約定的比例、工作量分配標準等)分配各承受單位應分擔的金額,再由各承受單位簽名并蓋章確認;墊付資金的企業或單位留存從提供資產、勞務的單位或個人手中獲得的原始憑證,并以其和費用分割單一并作為依據編制會計憑證,進行會計處理;其他費用承受企業或單位以從提供資產、勞務的單位或個人手中獲得的原始憑證的復印件和費用分割單作為依據編制會計憑證,進行會計處理.

會計處理是:費用承受企業以上述依據編制會計憑證:借:管理費用等相關科目,貸:銀行存款等科目.

這種方法的特點是:費用來源及原始金額明確,費用劃分標準公開,便于承受單位理解和接受.但對于費用承受單位不在同一個地區或者分攤的費用以及涉及增值稅的抵扣時這種方法不完全適用.

2、分別收入與支出的會計處理方法.雖然會計制度與稅收制度已經分離,但在具體操作時也有必要作相應的衡接.由于費用承受單位不在同一地區,有關監督部門不便按費用分割單對其費用的查證確認,故用費用分割單的形式進行費用分攤就不適合;由于我國增值稅采用按票扣稅的辦法扣抵進項稅,而且采用電子稅控系統驗證扣稅,對于增值稅一般納稅人來說,按費用分割單的辦法分攤費用無法進行正確的進項稅額抵扣.基于這些原因,費用分攤可以采取分別收入與支出的會計處理方法.這種方法的基本思路是:費用主承受單位將應分攤給其他單位的費用作為本單位的一種兼營業務來處理,即:由一個費用主承受企業或單位墊付資金,從提供資產、勞務的單位或個人手中獲得原始憑證后,將其全額作為支出處理,再按其他承受單位應分攤的金額分別承受單位開出發票作為收入,其他費用承受單位按主承受單位所開發票作為支出會計處理的依據進行會計處理.

用這種方法分攤費用時,費用主承受單位的會計處理是:以提供資產、勞務的單位或個人提供的原始憑證為依據,按本企業或單位應負提的金額借記相關費用,按應分攤給其他費用承受單位的費用金額借記"其他業務支出",按票面注明的增值稅借記"應交稅金-進項稅",按原始憑證價稅總金額貸記銀行存款或現金;按開給其他費用承受單位發票上的價稅合計借記銀行存款或現金,按適用稅率應計的稅額貸記"應交稅金-銷項稅",按應分攤給其他費用承受單位的費用金額貸記"其他業務收出".其他費用承受單位按主承受單位開具的發票上的費用額借記相關費用,按票面注明的增值稅借記"應交稅金-進項稅",按價稅合計貸記銀行存款或現金.

3、分別費用承受單位開票的會計處理方法.提供資產、勞務的單位或個人,能夠分別按費用承受單位開票時,由提供資產、勞務的單位或個人分別費用承受單位開予票據,費用承受單位據以作為會計處理的依據,借相關費用,貸銀行存款或現金.這一方法適用于提供資產、勞務的單位或個人所提供的資產、勞務能可靠地計量,同時易于在不同費用承受單位中劃分,而且提供資產、勞務的單位或個人愿意配合開票的情形.

例如:甲、乙兩個企業同時參加一個商品展示會,合租了一個攤位,攤位費為10萬元,甲、乙協商各負擔50%,展覽館同意分別開出發票時,適應本辦法分攤費用.即:由展覽館分別甲、乙兩企業開出發票,甲、乙兩企業據以進行會計處理.

這種方法的特點是:簡便、直接,不存在墊付資金和費用承受單位之間的支付業務,各自持應分擔份額的票證作為會計處理依據.

4、直按由費用承受單位支付各自應分擔費用的會計處理方法.有些費用看起來是一種公共費用,但其實是可以分別受益單位支付的,在這種情況下采用直接支付的方法較為直觀.這種方法的基本思路是:按照費用承受單位的約定,各自承擔應負擔的費用金額或項目,并支付相應的費用金額,分別從提供資產、勞務的單位或個人手中取得憑據,各自進行會計處理,借相關費用,貸銀行存款或現金.

企業研究開發費用的賬務處理

一、研究階段,無形資產準則規定:研究階段的支出全部費用化,

1、相關費用發生時

借:研發支出 - ××項目,材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等,

貸:庫存現金,銀行存款、應付職工薪酬、原材料等,

2、購置資產

借:固定資產 - ××資產,購買不用安裝的設備,

貸:庫存現金,銀行存款,

3、期末結轉

借:管理費用 - 研究與開發費

貸:研發支出 - ××項目,材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等,

二、開發階段,符合無形資產確認條件的支出應資本化即形成資產~否則應費用化,

1、相關費用發生時

借:研發支出 - ××項目,材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等,

固定資產 - ××資產,購買不用安裝的設備,

貸:庫存現金,銀行存款、應付職工薪酬、原材料等,

2、開發項目完工時

借:無形資產 - ××資產,資本化部分,

管理費用 - 研究與開發費,費用化部分,

貸:研發支出 - ××項目,材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等, 三、政府補助科技項目資金的核算

1、收到財政撥款時

借:銀行存款 - ××銀行

貸:遞延收益 -政府補助××科技項目資金

2、利用政府補助資金支付項目費用時

A、支付費用

借:研發支出 - ××項目,材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等,

貸:庫存現金,銀行存款、應付職工薪酬、原材料,

B、購置固定資產,或用于項目建設,

借:固定資產 - ××資產,購買不用安裝的設備,

在建工程 - ××資產,需要安裝的設備、廠房,

貸:庫存現金,銀行存款、應付賬款、應付職工薪酬、原材料、工程物資等,

C、項目完成形成費用部分

借:管理費用 - 研究與開發費

貸:研發支出 - ××項目,材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等,

D、項目完成形成資產部分

××項目 借:無形資產 -

貸:研發支出 - ××項目,材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出等,

借:固定資產 - ××資產,需要安裝的設備、廠房,

貸:在建工程 - ××資產,需要安裝的設備、廠房,

3、每個資產負債表日分配遞延收益,按年或按月,

A、與費用相對應,即費用化部分,

借:本年利潤

貸:管理費用 - 研究與開發費

借:遞延收益 - 政府補助××科技項目資金

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