一般納稅人簡(jiǎn)易征收適用的方法

(一)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn)類(lèi))以及一般納稅人銷(xiāo)售舊貨,依照3%征收率減按2%征收增值稅.應(yīng)納稅額=售價(jià)÷(1+3%)×2%

例3、某廣告公司屬增值稅一般納稅人,2015年2月提供廣告服務(wù),取得含稅收入80萬(wàn)元;銷(xiāo)售自己2008年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備,購(gòu)入當(dāng)月取得增值說(shuō)專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款130000元,增值稅22100元,2015年2月出售時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票,注明金額120640元,該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=800000÷(1+6%)×6%+120640÷(1+3%)×2%=47625.54(元)

例4、甲公司為一家大型租賃公司,被認(rèn)定為增值稅一般納稅人.2013年12月15日,向乙企業(yè)出租一臺(tái)有形動(dòng)產(chǎn)設(shè)備,約定租賃期限2年,預(yù)收不含稅租金50000元,由運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸,甲租賃公司支付不含稅運(yùn)費(fèi)2000元,并取得了運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;12月25日,向丙企業(yè)出租廠房,約定租賃期限為10年,預(yù)收租金100萬(wàn)元;12月28日,銷(xiāo)售購(gòu)于2012年2月份的設(shè)備一臺(tái),取得收入49000元.

則該公司12月應(yīng)納增值稅額=50000×17%+49000÷(1+17%)×17%-2000×11%=15399.66(元)

注意:

1、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率;不動(dòng)產(chǎn)出租不屬于營(yíng)改增試點(diǎn)范圍.接受運(yùn)輸業(yè)務(wù),可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.

2、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)依3%征收率減按2%征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收增值.

(二)一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的,暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,應(yīng)納稅額=售價(jià)÷(1+3%)×3%:

1、寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)).

2、當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品.

(三)一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,應(yīng)納稅額=售價(jià)÷(1+3%)×3%:

1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力.小型水力發(fā)電單位,是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位.

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料.

3、以自已采掘的砂、上、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦).

4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品.

5、自來(lái)水.

6、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土〕.

7、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液,可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;也可以按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額.

8、銷(xiāo)售庫(kù)存化肥.《關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2015〕97號(hào))規(guī)定,自2015年9月1日起至2016年6月30日,對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售的庫(kù)存化肥,允許選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率征收增值稅. 所稱(chēng)的庫(kù)存化肥,是指納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷(xiāo)售的化肥.

可以選擇簡(jiǎn)易征收的有哪些：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡(jiǎn)易征收:

(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

(3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2018年〕42號(hào))規(guī)定:一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

必須選擇簡(jiǎn)易征收:

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))規(guī)定:

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

...

三、 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%.

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定:一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù),其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.

注意事項(xiàng):

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額.納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào).

(2)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易征收的可自行開(kāi)具發(fā)票.

以上就是一般納稅人簡(jiǎn)易征收適用的方法的主要內(nèi)容,同時(shí)會(huì)計(jì)學(xué)堂小編還為大家整理了建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易征收、必須選擇簡(jiǎn)易征收的相關(guān)內(nèi)容,一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.