使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債會計處理

使用權(quán)資產(chǎn)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號--租賃(修訂版)》的產(chǎn)物.新準(zhǔn)則下,無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃,對于承租人而言都不再進(jìn)行區(qū)分,都要通過統(tǒng)一設(shè)置的"使用權(quán)資產(chǎn)"科目進(jìn)行處理,你就干脆將使用權(quán)資產(chǎn)當(dāng)作與你熟悉的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等相互并列的一類資產(chǎn).

1、使用權(quán)資產(chǎn)核算的是承租人取得并持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價.使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利.過去,對于經(jīng)營租賃,這個使用權(quán)是不量化為表內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)行核算的;對于融資租賃資產(chǎn)我們則是基于實(shí)質(zhì)重于形式原則,將租賃資產(chǎn)直接作為固定資產(chǎn)進(jìn)行表內(nèi)核算.新準(zhǔn)則下,使用權(quán)資產(chǎn)雖然納入表內(nèi),但是使用權(quán)資產(chǎn)并不等同于租賃資產(chǎn)本身.承租人通過經(jīng)營租賃方式租賃一輛汽車(不屬于短期租賃和低價值租賃),使用權(quán)資產(chǎn)不是指這輛車本身,而是指承租人在租賃期內(nèi)使用這輛車的權(quán)利.

2、由于承租人可能通過租賃合同取得多項使用權(quán)資產(chǎn),因此實(shí)際核算時需要進(jìn)一步根據(jù)租賃資產(chǎn)的類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算.

3、在承租人編制的資產(chǎn)負(fù)債表中,使用權(quán)資產(chǎn)需要單獨(dú)列示.

4、在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)按照取得使用權(quán)資產(chǎn)的成本(原價)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn).這里的租賃期開始日就是出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期,說的通俗一些就是承租人在這一天取得了租賃資產(chǎn)在這一段時間的控制權(quán),可以控制該使用權(quán)資產(chǎn).

借:使用權(quán)資產(chǎn)原價或者成本

貸:租賃負(fù)債租賃付款額的現(xiàn)值

如果在租賃期開始日之前,承租人已經(jīng)預(yù)付了租賃,實(shí)際就是已經(jīng)提前支付了一部分租賃付款額,我們需要在預(yù)付環(huán)節(jié):

貸:銀行存款

在租賃期開始日將預(yù)付的租金計入使用權(quán)資產(chǎn)成本

借:使用權(quán)資產(chǎn)

貸:預(yù)付賬款

如果在租賃環(huán)節(jié)發(fā)生初始直接費(fèi)用,也同樣計入使用權(quán)資產(chǎn)的成本

借:使用權(quán)資產(chǎn)

貸:銀行存款

考慮到一些租賃在結(jié)束時需要拆卸搬運(yùn)移除租賃資產(chǎn),需要在確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時預(yù)估這些未來成本,同樣計入使用權(quán)資產(chǎn)的價值之中

借:使用權(quán)資產(chǎn)

貸:預(yù)計負(fù)債現(xiàn)值

需要注意的是,這部分成本是預(yù)計未來可能發(fā)生的支付額,比如拆卸及移除標(biāo)的物的成本、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場所的成本、將標(biāo)的物恢復(fù)到租賃條款約定狀態(tài)的成本,這些成本都需要折現(xiàn)計入使用權(quán)資產(chǎn)成本.

租賃變更后承租人的會計處理

租賃變更

租賃變更,是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更,包括增加或終止一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán),延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等

租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的,承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項單獨(dú)租賃進(jìn)行會計處理:

(1)該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍;

(2)增加的對價與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng).

租賃變更未作為一項單獨(dú)租賃進(jìn)行會計處理的,在租賃變更生效日,承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則分?jǐn)傋兏蠛贤膶r,按照租賃準(zhǔn)則重新確定租賃期,并按照變更后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債.

修訂后的折算率的計算:在計算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時,承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率;無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率.租賃變更生效日,是指雙方就租賃變更達(dá)成一致的日期.

租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的,承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值,并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益.其他租賃變更導(dǎo)致租賃負(fù)債重新計量的,承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值.

使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債會計處理上文介紹了這個的處理方式，是在預(yù)付賬款或者是銀行賬款當(dāng)中核算的，哪一個核算內(nèi)容是需要根據(jù)具體請看考慮的，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！