生產(chǎn)企業(yè)外購商品出口會計核算

案例：

我們這邊有一戶生產(chǎn)企業(yè)，主要出口集裝箱包裝袋、液袋等，但據(jù)企業(yè)說有時因客戶需要在裝好包裝袋的箱子外用方鋼固定包裝，而方鋼為該企業(yè)外購的，外購來根據(jù)所需尺寸進行簡單的切割和焊接繞裝好包裝袋的箱子一圈固定。該企業(yè)的包裝袋等自產(chǎn)產(chǎn)品和外購得來的方鋼因退稅率不一致分別報關，現(xiàn)在糾結的問題在于該企業(yè)所報關出口的方鋼能否退稅?如果能退稅，是符合視同自產(chǎn)還是視作包裝物參與退稅?

答：根據(jù)您描述的情況，該生產(chǎn)企業(yè)外購的方鋼視作包裝物，不能作為視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅，可以作為“非列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物”適用出口免征增值稅政策。建議：以后該企業(yè)方鋼和自產(chǎn)產(chǎn)品不要分別報關，因方鋼只是包裝物，可隨自產(chǎn)貨物一同報關出口。

政策依據(jù)：

根據(jù)《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)規(guī)定：列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見財稅[2012]39號的附件5，共74家生產(chǎn)企業(yè)，)出口非自產(chǎn)貨物(包括外購的商品)，實行免抵退稅政策，非列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物(不符合視同自產(chǎn)貨物標準的)實行免稅政策。

根據(jù)上述規(guī)定推理：列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購的商品實行免抵退稅政策;非列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購的商品，如果符合視同自產(chǎn)貨物標準實行免抵退稅政策，其如果不符合視同自產(chǎn)貨物標準實行免征增值稅政策。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅之會計核算財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準則》(簡稱“新會計準則”)，僅在《企業(yè)會計準則應用指南》的附錄部分對出口退稅的稅款退回給出了一筆會計分錄，沒有反映出“免、抵、退”的全過程。2009年注冊會計師考試《會計》教材(簡稱《會計》教材)在第九章“負債”中指出，應當在“應交稅費——應交增值稅”科目下分別設置“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”等專欄，反映貨物出口退稅，但也未提供具體的會計分錄。

生產(chǎn)企業(yè)外購商品出口會計核算，有關內(nèi)容，大家可以參考，然而沒有可以照搬照用的模板，這對于新手來說，是有難度的，最好有老會計知道，也可以咨詢會計學堂老師。