無形資產(chǎn)納稅人其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣怎么辦

指的是差額征收的,確認(rèn)應(yīng)交增值稅的銷售收入是收款減去支付的成本款后的金額為依據(jù)的,但是在確認(rèn)享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策時,銷售額按不減去支付的成本款的金額計算.

一般納稅人登記的"年應(yīng)稅銷售額"都包括什么?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號 ):"第二條 增值稅納稅人(以下簡稱"納稅人"),年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(以下簡稱"規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)")的,除本辦法第四條規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記.

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額.

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱"應(yīng)稅行為")有扣除項目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算.納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額.

增值稅納稅人身份的選擇

根據(jù)《管理辦法》,符合一定條件的小規(guī)模納稅人即使年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),也可以選擇一般納稅人身份.那么,未達(dá)標(biāo)的小規(guī)模納稅人該如何進(jìn)行身份的選擇?可以通過以下幾種方法進(jìn)行測算:

(一)無差別平衡點增值率判別法

從兩類納稅人的計稅原理看,在銷售價格相同的情況下,應(yīng)納稅額的大小取決于增值率的大小.設(shè)當(dāng)期不含稅銷售額為S,可抵扣購進(jìn)項目不含稅購進(jìn)額(適用增值稅稅率均為A)為P,小規(guī)模納稅人的征收率為B,設(shè)X為增值率,則X=(S-P)/S.

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×A-P×A,小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額= S×B,當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時,即S×A-P×A =S×B,增值率為無差別平衡點增值率,即:X(平衡點)=(S-P)/S=B/A.

1.如果X> X(平衡點),即X>B/A,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小于一般納稅人,適宜選擇作為小規(guī)模納稅人.

2.如果X< X(平衡點),即X

案例一:某公司為商貿(mào)企業(yè),預(yù)計年不含稅銷售額為70萬元,不含稅購進(jìn)額為60萬元,該公司如何進(jìn)行納稅人身份的選擇?

解析:

X(平衡點)=B/A×100%=3%/17%×100%=17.65%;

X=(S-P)/S×100%=(70-60)/70×100%=14.28%;

X< X(平衡點),適宜選擇做一般納稅人.

(二)含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法

當(dāng)納稅人數(shù)據(jù)是含稅銷售額和含稅購進(jìn)金額時,可根據(jù)含稅購貨金額占含稅銷售額比重大小來進(jìn)行納稅人身份的選擇測算.假設(shè)當(dāng)期含稅銷售額為S,含稅購貨金額為P;假定一般納稅人銷售和購進(jìn)適用的增值稅稅率均為A,小規(guī)模納稅人征收率為B.

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S/(1+A)×A-P/(1+A)×A,小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額= S/(1+B)×B,當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時,即S/(1+A)×A-P/(1+A)×A=S/(1+B)×B為平衡點,解得平衡點含稅購進(jìn)額和含稅銷售額的關(guān)系為:P=S×(A-B)/[A×(1+B)].

1.如果P> S×(A-B)/[A×(1+B)],一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人,適宜選擇作為一般納稅人.

2.如果P < S×(A-B)/[A×(1+B)]時,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小于一般納稅人,適宜選擇作為小規(guī)模納稅人.

案例二:某公司為商貿(mào)企業(yè),預(yù)計年含稅銷售額為60萬元,含稅購進(jìn)額為40萬元,如何進(jìn)行納稅人身份的選擇?

解析:含稅購進(jìn)額P=40萬元;

S×(A-B)/[A×(1+B)]=60×(17%-3%)/[17%×(1+3%)]=60×0.7995=47.97(萬元);

P< S×(A-B)/[A×(1+B)],適宜選擇作小規(guī)模納稅人.

需要注意的問題

《管理辦法》第二條規(guī)定,增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,除本辦法第五條規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記.此條款中的"應(yīng)當(dāng)"按照法律用語理解,就是一種必須履行的義務(wù).

(一)如何確定年應(yīng)稅銷售額?

《管理辦法》所稱年應(yīng)稅銷售額,指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額.根據(jù)上述規(guī)定,確定年應(yīng)稅銷售額時需注意以下幾點:

1.年應(yīng)稅銷售額中的"年"不是公歷1月1日到12月31日,而是連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期,不論跨年與否,只要在連續(xù)12個月內(nèi)累計收入超過登記標(biāo)準(zhǔn),就需要按規(guī)定進(jìn)行一般納稅人登記.

2.年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報銷售額(應(yīng)稅銷售額和免稅銷售額)、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額等.

3.增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額.

4.按照營改增有關(guān)規(guī)定,應(yīng)稅行為有扣除項目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算.

案例三:某超市為小規(guī)模納稅人,2015年3月至2016年2月應(yīng)繳納增值稅銷售額為30萬元,免稅銷售額為10萬元,偶然發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入60萬元.是否需要進(jìn)行一般納稅人登記?

解析:年應(yīng)稅銷售額40萬元(30+10),偶然發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入60萬元不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額,未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),不需進(jìn)行一般納稅人登記.

(二)存在兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的納稅人,如何適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)第二條第七款規(guī)定,試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的,應(yīng)稅貨物和勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn).

案例四:某酒店兼營銷售貨物,酒店營業(yè)收入460萬元,銷售貨物收入90萬元,是否需要進(jìn)行一般納稅人登記?

解析:兼營業(yè)務(wù)分別計算,銷售貨物收入超過了規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記,登記后所有銷售額均按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行.

(三)小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證,是否可以在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第59號)第一條規(guī)定,納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入,未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額.因此,如果小規(guī)模納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間有生產(chǎn)經(jīng)營收入,已按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,不可以在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額.

綜上所述,無形資產(chǎn)納稅人其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算.納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額.如果還有其它會計知識要學(xué)習(xí)的都可以關(guān)注會計學(xué)堂網(wǎng)站,搜索資訊頁相關(guān)內(nèi)容學(xué)習(xí).