合并報表內(nèi)部交易抵消分錄

答：集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷處理：

一、母子公司內(nèi)部購銷抵銷處理

1、內(nèi)部交易的購買方當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對外銷售

【例1】假定母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，收款70萬元，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為50萬元。子公司又將該批產(chǎn)品全部銷售給集團(tuán)外第三方G公司，收款100萬元。

分析：首先，梳理清楚合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時的業(yè)務(wù)處理。由于稅金是不能夠抵銷的，故編制合并報表不考慮稅金。

（1）母公司

借：銀行存款700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：存貨500000

（2）子公司

借：存貨700000

貸：銀行存款700000

借：銀行存款1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：存貨700000

其次，分析母公司、子公司第二筆分錄業(yè)務(wù)屬于對外交易，不能抵銷。所以，合并之后只能將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷，其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入700000

貸：主營業(yè)務(wù)成本700000

2、內(nèi)部交易的購買方當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售

【例2】承例1，合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時的業(yè)務(wù)處理如下：

（1）母公司

借：銀行存款700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：存貨500000

（2）子公司

借：存貨700000

貸：銀行存款700000

此時，從整個集團(tuán)來看，實(shí)際上只是商品存放地點(diǎn)發(fā)生變動，并沒有真正實(shí)現(xiàn)對企業(yè)集團(tuán)外的銷售。因此，合并時應(yīng)當(dāng)將銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷。同時，購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價值包含銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售毛利即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，也應(yīng)予以抵銷。抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入700000

貸：主營業(yè)務(wù)成本500000

存貨200000

3、內(nèi)部交易的購買方當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)對外銷售部分未實(shí)現(xiàn)銷售形成期末存貨

分析思路有以下三種：

（1）對于實(shí)現(xiàn)銷售部分按照上述第一種情況處理，而未實(shí)現(xiàn)銷售部分按照上述第二種情況處理。

（2）按照上述第二種情況處理。即首先找出未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，再找出當(dāng)期銷售收入，其差額就是銷售成本。抵銷分錄歸納為：借記“主營業(yè)務(wù)收入”（內(nèi)部銷售收入，是當(dāng)期的收入），貸記“存貨”（期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）、“主營業(yè)務(wù)成本”（兩者差額是銷售成本）。

（3）首先假定全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，然后對未實(shí)現(xiàn)銷售部分的內(nèi)部銷售利潤單獨(dú)處理。在進(jìn)行連續(xù)抵銷時以及業(yè)務(wù)太復(fù)雜時，都只能用這種思路。

借：主營業(yè)務(wù)收入700000

貸：主營業(yè)務(wù)成本700000

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：存貨200000

二、固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

1、固定資產(chǎn)購進(jìn)當(dāng)期的抵銷

借記“主營業(yè)務(wù)收入”（內(nèi)部銷售收入），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”（銷售成本）、“固定資產(chǎn)原價”（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）。對固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊進(jìn)行抵銷，借記“累計折舊”，貸記“管理費(fèi)用”。注意對于生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)，計提折舊計入制造費(fèi)用，故抵銷時應(yīng)貸記存貨。

2、以后各期的連續(xù)抵銷：

（1）抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，并調(diào)整期初未分配利潤，借記“期初未分配利潤”，貸記“固定資產(chǎn)原價”。

（2）抵銷期初累計折舊，并調(diào)整期初未分配利潤，借記“累計折舊”，貸記“期初未分配利潤”。

（3）當(dāng)期多計提的折舊進(jìn)行抵銷，借記“累計折舊”，貸記“管理費(fèi)用”。

【例3】2000年12月31日，子公司從母公司購進(jìn)一存貨成本為30萬元，售價為50萬元作為固定資產(chǎn)使用，使用年限4年，假設(shè)不考慮殘值，按直線法計提折舊。

（1）2000年購進(jìn)時

借：主營業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營業(yè)務(wù)成本300000

固定資產(chǎn)原價200000

（2）2001年

①抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，并調(diào)整期初未分配利潤

借：期初未分配利潤200000

貸：固定資產(chǎn)原價200000

②將當(dāng)年多計提的折舊進(jìn)行抵銷（20萬元÷4=5萬元）

借：累計折舊50000

貸：管理費(fèi)用50000

（3）2002年

①②抵銷處理同2001年

③抵銷期初累計折舊，并調(diào)整期初未分配利潤

借：累計折舊50000

貸：期初未分配利潤50000

由于上年的折舊費(fèi)用已轉(zhuǎn)入利潤，累計下來即為期初未分配利潤，因此，抵銷時要用“期初未分配利潤”項目。

（4）2003年

①②抵銷處理同2001年

③抵銷期初累計折舊，并調(diào)整期初未分配利潤

借：累計折舊100000

貸：期初未分配利潤100000

（5）2004年固定資產(chǎn)正常報廢

借：期初未分配利潤50000

貸：管理費(fèi)用50000

內(nèi)部交易核算應(yīng)該注意的問題

在國民經(jīng)濟(jì)核算中，經(jīng)濟(jì)活動單位的界定除了考慮其自身特點(diǎn)之外，還需特別注意能否獲取所需的原始資料。例如，在定義基層單位時，要求“能夠獲取有關(guān)生產(chǎn)活動的投入與產(chǎn)出資料，包括勞動和資本生產(chǎn)要素的投入”。但對內(nèi)部交易而言。其流量的獲取有一定的難度，因為內(nèi)部交易的一個重要特點(diǎn)就是活動的隱蔽性或非公開性，這無疑增加了核算的難度。基于此，在進(jìn)行內(nèi)部交易核算時，需重點(diǎn)關(guān)注以下三個方面的問題。

1、定義區(qū)分。

必須注意的是，內(nèi)部交易僅僅是發(fā)生在一個機(jī)構(gòu)單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動。至于在一個機(jī)構(gòu)部門或一個國家內(nèi)，發(fā)生在機(jī)構(gòu)單位或機(jī)構(gòu)部門之間的經(jīng)濟(jì)活動不能稱為內(nèi)部交易，前者是通常所認(rèn)為的一般性交易，后者是不同部門之間的交易。

2、虛擬交易。

從某種角度來看，內(nèi)部交易是一種“有實(shí)無名”的交易，即確實(shí)存在這種經(jīng)濟(jì)活動，但未發(fā)生在機(jī)構(gòu)單位之間。由于SNA～1993的核算對象是交易，因而必須將內(nèi)部交易做顯性化處理，即虛擬。一般來說，虛擬就是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行賦值。但筆者認(rèn)為。這一看法對于實(shí)物交易核算來說是有道理的，但從內(nèi)部交易核算來看，這也許不夠全面。正如SNA～1993所指出的：“在過去，價值的估計有時稱為虛擬，但是最好是把虛擬這個術(shù)語留給不僅要估計一個價值，而且要構(gòu)想一個交易那樣一種情況”。因此，虛擬一般分為兩個步驟，即首先構(gòu)想一個“交易”，爾后為流量賦值。

由此可知，內(nèi)部交易核算的首要問題是創(chuàng)建兩個“交易主體”，并將其虛擬為一般性的“交易”。盡管內(nèi)部交易只涉及到一個機(jī)構(gòu)單位，但該單位往往具有兩種身份，如生產(chǎn)者與消費(fèi)者(自產(chǎn)自用)、生產(chǎn)者與投資者(自制設(shè)備)、所有者與使用者(固定資本消耗)等，這意味著可將單主體的內(nèi)部交易轉(zhuǎn)化為發(fā)生在雙重身份之間的一般性“交易”，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)和記錄流量。

3、范圍確定。

在現(xiàn)實(shí)生活中，單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動種類繁多，且經(jīng)常發(fā)生。但是，有相當(dāng)一部分內(nèi)部交易沒有納入SNA～1993的核算范圍，這些交易大都發(fā)生在住戶部門。主要包括：對住戶所住房屋的清潔、裝飾和保養(yǎng)等；家庭耐用品或其他貨物，包括住戶家用車輛的清潔、保養(yǎng)和修理；膳食制備與提供；兒童的照顧、培養(yǎng)和管教等。之所以不核算以上內(nèi)部交易，是因為這些活動的生產(chǎn)及消費(fèi)沒有選擇，完全“是一種自成一體的交易，對經(jīng)濟(jì)的其他部分影響較小”。此外，“由虛擬生產(chǎn)產(chǎn)生的虛擬收入很難征稅”，并且“對于勞動力和就業(yè)統(tǒng)計來說。也可能有難以接受的影響”。

以上相信介紹了合并會計報表抵消分錄怎么做，也介紹了內(nèi)部交易核算應(yīng)該注意的問題。作為一名集團(tuán)企業(yè)的會計人員，一定要明白抵消分錄的做法，做到細(xì)心耐心，編制好每一個分錄。如果你閱讀了本文，依然不是很明白，咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。