創(chuàng)業(yè)投資股權轉讓怎么確定成本?

《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額.

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條規(guī)定,抵扣應納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可在以后納稅年度結轉抵扣.

創(chuàng)投企業(yè)能夠享受上述稅收優(yōu)惠還必須符合以下條件:

一、創(chuàng)投企業(yè)和中小高新技術企業(yè)必須符合《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)[2009]87號)及相關稅收法規(guī)的規(guī)定;

二、需按國稅發(fā)[2009]87號文件要求進行備案;

三、投資方式為股權投資而非其他方式投資;

四、被投資方為"未上市"中小高新技術企業(yè);

五、投資期限需滿2年.

例如:2008年10月,某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業(yè)100萬元,于2011年6月以200萬元進行轉讓,該創(chuàng)投企業(yè)2010年應納稅所得額為60萬元,假定該創(chuàng)投企業(yè)和中小高新技術企業(yè)的資質(zhì)符合國稅發(fā)[2009]87號文件規(guī)定,且已按該文件規(guī)定進行了備案.那么,該創(chuàng)投企業(yè)2010年應納多少所得稅?股權轉讓所得是多少?

第一,計算2010年所得稅.截至2010年10月該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資滿2年,可以按照其投資額的70%在當年抵扣應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣.應納稅所得額=60-100×70%=-10(萬元).2010年應交所得稅為零,且未抵完的10萬元在以后納稅年度結轉抵扣.

第二,計算股權轉讓所得.股權轉讓收入為200萬元,那么股權轉讓成本為多少?是100萬元還是30萬元(100-70)?支持30萬元的觀點認為:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在2010年已經(jīng)抵扣70萬元,不能重復扣除.國家對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的初衷在于創(chuàng)投企業(yè)資金比較緊張,允許其投資成本提前收回,相當于國家給予的一種無息貸款,該優(yōu)惠實際上是稅收與會計的時間性差異,所以不允許重復扣除.

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