1.不跨年度的記賬方法按照新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

2、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 研究與開(kāi)發(fā)支出

（1）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

在開(kāi)發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，但必須同時(shí)滿足條件。

無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

（3）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

【例1】2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研究項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)工程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)10000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　40000000

——資本化支出　60000000

貸：原材料　50000000

應(yīng)付職工薪酬　10000000

銀行存款　40000000

（2）2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用　40000000

無(wú)形資產(chǎn)　60000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　40000000

——資本化支出　60000000

本例中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的金額為60000000元，計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

2.跨年度的記賬方法

“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說(shuō)明中有關(guān)該科目年末的處理為：期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

【例2】假設(shè)例1的研究項(xiàng)目2008年5月才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒(méi)有新追加研發(fā)費(fèi)用，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露信息？在準(zhǔn)則、指南及注會(huì)教材中都沒(méi)有說(shuō)明，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。

年末“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出——資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用　40000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　40000000

假如，2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60000000元年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來(lái)，但是資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒(méi)有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，此時(shí)該如何填報(bào)？

筆者注意到資產(chǎn)負(fù)債表中雖然沒(méi)有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，但是新增加一個(gè)與“研發(fā)支出”比較類似的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。至于“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容，筆者沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說(shuō)明該問(wèn)題，只有在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)類公司）》會(huì)計(jì)報(bào)表部分對(duì)“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目做了一些表述，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個(gè)關(guān)系：“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)－計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映。