1、在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中關(guān)于" 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良"有如下規(guī)定："企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。" 

2、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）第二條規(guī)定：" 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）。

對于承租方，對房產(chǎn)沒有所有權(quán)，不是房產(chǎn)稅的納稅人，因此不能將發(fā)生的裝修費作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。" 

3、《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于對房產(chǎn)稅若干政策問題相關(guān)文件部分條款進行修改的通知》（瓊地稅發(fā)[2009]108號）規(guī)定："企業(yè)將承租的房產(chǎn)進行加層、擴建或拆除重建，雙方協(xié)議對加層、擴建、重建新增加的房屋面積，在若干年內(nèi)，由承租企業(yè)使用不交房租，期滿后承租企業(yè)無償將房產(chǎn)歸原房主所有，協(xié)議租賃期間，由原房屋產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)出租方式繳納房產(chǎn)稅。計稅依據(jù)以加層、擴建、重建新增加的房屋面積的建造合同金額為準(zhǔn)，按協(xié)議租賃年限平均計算年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。承租人將租用的房產(chǎn)進行維修、改造，若干年內(nèi)以支付修理費抵交房產(chǎn)租金，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人繳納房產(chǎn)稅。如原有租約的，按租約租金收入計稅，如無租約的，按支付的修理費用為租金計稅。"因此，租入房產(chǎn)由承租人承擔(dān)的裝修費用，作為承租企業(yè)的"長期待攤費用"，承租人不以裝修費為依據(jù)繳納房產(chǎn)稅。

附：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)該怎么處理？

【答】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。“長期待攤費用”科目就是資產(chǎn)類科目，記入該科目可理解為資本化。

發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)首先通過“在建工程”進行歸集，然后將計入在建工程的金額全部轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目核算，在費用攤銷時按照對象計入“制造費用”“管理費用”或是“銷售費用”等科目，賬務(wù)處理為：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪酬

借：長期待攤費用

貸：在建工程

借：制造費用（管理費用或銷售費用等）

貸：長期待攤費用