所得稅會(huì)計(jì)實(shí)際上只有一個(gè)唯一的分錄，說(shuō)到底主要就是圍繞一個(gè)分錄的四個(gè)科目進(jìn)行核算：

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

“所得稅費(fèi)用”是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的數(shù)據(jù)，“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”是稅務(wù)局要的數(shù)據(jù)，它們之間的差異，就是遞延所得稅。“所得稅費(fèi)用”小于“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”就是遞延所得稅資產(chǎn)，“所得稅費(fèi)用”大于“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”就是遞延所得稅負(fù)債。

【注意1】在上述分錄中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目除“所得稅費(fèi)用”科目外，還可能涉及“商譽(yù)”、“資本公積”兩個(gè)科目；“應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅”對(duì)應(yīng)的科目一定是“所得稅費(fèi)用”。另外，如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，還可能涉及到“以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用”科目。

【注意2】遞延所得稅資產(chǎn)科目，產(chǎn)生時(shí)在借方，轉(zhuǎn)回時(shí)在貸方；遞延所得稅負(fù)債科目，產(chǎn)生時(shí)在貸方，轉(zhuǎn)回時(shí)在借方。

“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”好比“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”的替身，比如應(yīng)交稅費(fèi)為100萬(wàn)元，稅務(wù)說(shuō)可以少交30萬(wàn)元，無(wú)非是用遞延所得稅負(fù)債充當(dāng)一個(gè)替身從應(yīng)交稅費(fèi)中抵減30萬(wàn)元，反之，稅務(wù)說(shuō)要多交30萬(wàn)元，無(wú)非是用遞延所得稅資產(chǎn)充當(dāng)替身讓應(yīng)交稅費(fèi)增加30萬(wàn)元。不管多交少交，會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用都是100萬(wàn)元。

少交時(shí)，借：所得稅費(fèi)用100，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅70、遞延所得稅負(fù)債30；多交時(shí)，借：所得稅費(fèi)用100、遞延所得稅資產(chǎn)30，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅130。

遞延所得稅資產(chǎn)就是稅務(wù)局不同意你所計(jì)算出來(lái)的所得稅數(shù)額，而是叫你多交了一部分，但允許以后年度彌補(bǔ)回來(lái)的，所以這一部分要記個(gè)賬，記賬得有個(gè)科目，這就是遞延所得稅資產(chǎn)科目的由來(lái)；同理，少交的部分，就作為遞延所得稅負(fù)債科目核算。

遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)企業(yè)而言，相當(dāng)于先墊支給稅務(wù)局的款項(xiàng)；遞延所得稅負(fù)債對(duì)企業(yè)而言，相當(dāng)于企業(yè)得到稅務(wù)局的一筆貸款。

遞延所得稅資產(chǎn)：好人終有好報(bào)，就怕你等不到那一天；遞延所得稅負(fù)債：出來(lái)混的，遲早要還的。

附：一個(gè)實(shí)例：

2011年12月30日，某公司以1000萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的機(jī)器，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，該企業(yè)各年利潤(rùn)總額均為10 000 000元，所得稅稅率為25%。2012年5月，該公司因生產(chǎn)污染被處以500 000元罰款；2013年6月，該公司獲得國(guó)債利息收入400000元。

會(huì)計(jì)處理如下：

2012年末，會(huì)計(jì)折舊（按4年）=2 500 000（元），賬面價(jià)值=10 000 000-2 500 000=7 500 000（元）。

2012年末，稅法折舊（按5年）=2 000 000（元），計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000 000-2 000 000=8 000 000（元）。

可抵扣暫時(shí)性差異=500 000（元），產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=500 000*0.25=125 000（元）。

2012年，應(yīng)納稅所得額=10 000 000+500 000（可抵扣暫時(shí)性差異）+500 000（罰款為永久性差異）=11 000 000（元）；應(yīng)納所得稅=11 000 000*0.25=2 750 000（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 2 625 000

遞延所得稅資產(chǎn) 125 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 2 750 000

2013年末，賬面價(jià)值=7 500 000-2 500 000=5 000 000（元）。

2013年末，計(jì)稅基礎(chǔ)=8 000 000-2 000 000=6 000 000（元）。

可抵扣暫時(shí)性差異=1 000 000（元），遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1 000 000*0.25=250 000（元），本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250 000-125 000=125000（元）。

2013年，應(yīng)納稅所得額=10 000 000-400 000（國(guó)債收入為永久性差異）+500 000（可抵扣暫時(shí)性差異）=1 0 100 000（元）；應(yīng)納所得稅=10 100 000*0.25=2 525 000（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 2 400 000

遞延所得稅資產(chǎn) 125 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2 525 000

另外應(yīng)注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過(guò)其應(yīng)支付的部分，因而可用于抵減未來(lái)應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣，那么遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣也應(yīng)減記其賬面價(jià)值。