政府績(jī)效審計(jì)正是我國(guó)審計(jì)工作者積極尋求的一種可以直接對(duì)財(cái)政資金使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)方法，是促進(jìn)政府規(guī)范管理，提高財(cái)政資金使用效益的有效手段。隨著我國(guó)改革的進(jìn)行，績(jī)效審計(jì)必將成為我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展方向，是中國(guó)審計(jì)制度融入世界審計(jì)的重要條件，也是加快中國(guó)審計(jì)走向現(xiàn)代化的重要一步。

一、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的含義

政府績(jī)效審計(jì)，即是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府部門及企事業(yè)單位的項(xiàng)目、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見。可見，政府績(jī)效審計(jì)是針對(duì)政府各部門支出計(jì)劃的可行性、執(zhí)行的效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映存在的問題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)政府科學(xué)管理，提高公共財(cái)政支出效果。

二、加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）有利于提高公共財(cái)政支出績(jī)效

隨著我國(guó)政府公共開支的增加，政府的受托責(zé)任和受托風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。在我國(guó)財(cái)力有限，對(duì)財(cái)政收入缺乏系統(tǒng)有力的監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政收支社會(huì)效益分析整體機(jī)制也尚未成型的情況下，迫切需要政府績(jī)效審計(jì)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能和管理職能，促進(jìn)政府部門正確決策，有效履行職責(zé)，不斷提高管理績(jī)效，充分發(fā)揮財(cái)政對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

（二）有利于促進(jìn)我國(guó)改革發(fā)展和民主法制建設(shè)

隨著法制的逐步完善，公眾對(duì)政府工作效能提出了更高的期望和要求，客觀上要求進(jìn)一步完善我國(guó)的民主和法制建設(shè)。開展績(jī)效審計(jì)，建立完善有效的政府審計(jì)制度，對(duì)政府部門的管理投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查監(jiān)督，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)公告，才能便于公眾對(duì)公共收支的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行有效的了解與監(jiān)督，提高人民參與監(jiān)督的積極性，從而更好地發(fā)揚(yáng)社會(huì)主義民主，更好地促進(jìn)政府提高整體誠(chéng)信水平和工作成效。

（三）有利于政府機(jī)構(gòu)的廉潔、勤政、高效

政府績(jī)效審計(jì)可以在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，從政府開支的成本效益、成本效果角度來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性。從而可以從源頭上發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗現(xiàn)象，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

目前，我國(guó)政府審計(jì)的領(lǐng)域仍然以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)為主。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和公共財(cái)政框架的建立，政府審計(jì)工作的重點(diǎn)也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，績(jī)效審計(jì)也已初見端倪，由于我國(guó)在績(jī)效審計(jì)方面起步較晚，政府績(jī)效審計(jì)尚處于理論探討和小范圍試點(diǎn)階段。如最近幾年興起的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，為干部管理部門選拔和任用干部提供依據(jù)。這種審計(jì)是基于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上興起的，它既包括合規(guī)、合法性審查，又包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)，因此，它是財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的綜合。從審計(jì)實(shí)務(wù)工作可以看出，具有我國(guó)特色的政府績(jī)效審計(jì)已開始起步，但仍然面臨著開展政府績(jī)效審計(jì)的挑戰(zhàn)，在實(shí)施過程中仍存在著一些困難和障礙，主要表現(xiàn)在：

（一）政府績(jī)效審計(jì)過程和結(jié)果得不到重視，形式主義嚴(yán)重

當(dāng)前，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)基本建設(shè)投資、金融業(yè)務(wù)進(jìn)行的，而較少對(duì)主要的公共部門（主要包括行政單位和事業(yè)單位）的經(jīng)費(fèi)開支、專項(xiàng)資金開展績(jī)效審計(jì)。此外，政府績(jī)效審計(jì)的結(jié)果也不能很好地利用和執(zhí)行，經(jīng)常出現(xiàn)“屢審屢犯，屢犯屢審”的怪圈。于是，政府績(jī)效審計(jì)成為行政事業(yè)單位每年必須應(yīng)對(duì)、但又不被重視的一個(gè)形式，審計(jì)工作主要關(guān)注的仍是真實(shí)性和合規(guī)性，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性則關(guān)注不夠。

（二）缺少立法支持，制約著政府績(jī)效審計(jì)的廣泛開展

自我國(guó)加入WTO以來，對(duì)如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)，沒有一個(gè)系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的人員結(jié)構(gòu)單一，缺乏具體的對(duì)政府績(jī)效審計(jì)支持的立法條文，沒有適合我國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。盡管2006年2月28日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)審計(jì)法〉的決定》，但是，修訂以后的《審計(jì)法》未能給政府績(jī)效審計(jì)提供法律上的有力支持。例如，審計(jì)法修改幾乎沒有涉及審計(jì)體制問題。雖然新的審計(jì)法在第十五條中規(guī)定：“地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。”避免了地方政府給當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人升遷的威脅，增強(qiáng)了上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人事任免的話語(yǔ)權(quán)。但審計(jì)機(jī)關(guān)缺失獨(dú)立性、強(qiáng)制措施弱化、經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足、人員嚴(yán)重短缺等困局，在新修訂的《審計(jì)法》中依然得不到很好的解決。

（三）會(huì)計(jì)工作薄弱，政府績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)條件不夠

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為審計(jì)機(jī)關(guān)集中精力進(jìn)行績(jī)效審計(jì)提供良好的社會(huì)環(huán)境。然而，目前我國(guó)多數(shù)被審計(jì)單位管理不完善，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作不到位，統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，違紀(jì)違法事件常有發(fā)生，極大地牽扯了審計(jì)機(jī)關(guān)的力量，會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性作用沒有實(shí)現(xiàn)。此外，政府績(jī)效審計(jì)所考核的指標(biāo)體系也不完善，審計(jì)依據(jù)配套性不夠，給開展績(jī)效審計(jì)帶來了很大難度，限制了績(jī)效審計(jì)發(fā)展。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)偏低，難以勝任績(jī)效審計(jì)工作

我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)等方面與開展績(jī)效審計(jì)工作的要求還有較大差距。一方面，審計(jì)實(shí)務(wù)所需知識(shí)較多，而理論基礎(chǔ)薄弱，審計(jì)人員普遍缺乏公共管理、行政法規(guī)、財(cái)政財(cái)務(wù)和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí)，并對(duì)政府管理知識(shí)不甚了解；另一方面，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，綜合分析問題能力不強(qiáng)，部分人員政策理解水平、業(yè)務(wù)技能較低，這些都直接影響著政府績(jī)效審計(jì)的效果。

四、加強(qiáng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

績(jī)效審計(jì)觀念在我國(guó)政府審計(jì)工作中已逐漸成長(zhǎng)，而且已經(jīng)具備了開展績(jī)效審計(jì)的條件，但是，針對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的諸多問題，如何加強(qiáng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)是我國(guó)審計(jì)學(xué)界亟待解決的重要課題。

（一）樹立績(jī)效審計(jì)意識(shí)，加大政府績(jī)效審計(jì)比重

績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為政府審計(jì)的主流，這是客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)使命所決定的。當(dāng)前重要的是要樹立績(jī)效審計(jì)的觀念，提高有關(guān)責(zé)任單位對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，讓有關(guān)單位愿意接受績(jī)效審計(jì)，為績(jī)效審計(jì)的開展作好輿論準(zhǔn)備。要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)宣傳，通過多種形式，如開展專業(yè)培訓(xùn)班、通過媒體宣傳等，讓全社會(huì)關(guān)心、了解和支持績(jī)效審計(jì)。此外，要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)是世界各國(guó)政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，改變當(dāng)前政府審計(jì)工作以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的狀況，在現(xiàn)有的條件下逐步增加績(jī)效審計(jì)所占的比重，積累績(jī)效審計(jì)的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，通過績(jī)效審計(jì)促進(jìn)提高資金使用效益、效果。

（二）審計(jì)工作應(yīng)側(cè)重業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性

這也是政府績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的重大區(qū)別。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)集中在對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性作出評(píng)價(jià)，而政府績(jī)效審計(jì)則應(yīng)側(cè)重對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。因此，要在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，克服舊審計(jì)習(xí)慣和定式的制約，將績(jī)效審計(jì)視為傳統(tǒng)審計(jì)，使績(jī)效審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的內(nèi)容。當(dāng)然，開展政府績(jī)效審計(jì)，也不能完全脫離傳統(tǒng)的審計(jì)，要處理好績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系。

（三）加快法制建設(shè)步伐，建立政府績(jī)效審計(jì)規(guī)范

國(guó)際上績(jī)效審計(jì)規(guī)范建設(shè)的實(shí)踐表明，建立并不斷完善績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范是確保績(jī)效審計(jì)質(zhì)量及其有效開展的重要條件。正因如此，1986年在澳大利亞悉尼召開的最高審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)際會(huì)議上發(fā)表的《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》明確了績(jī)效審計(jì)的定義、目標(biāo)和范圍、局限性、審計(jì)對(duì)象選擇和審計(jì)計(jì)劃的技術(shù)、組織工作和培訓(xùn)技術(shù)、資料的收集和分析技術(shù)、報(bào)告程序和人力資源的利用。它為各國(guó)政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了良好的基礎(chǔ)。因此，我們應(yīng)在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的同時(shí)，積極著手經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，從理論上探索開展績(jī)效審計(jì)的路子、方法和準(zhǔn)則，并通過單獨(dú)制定《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》或在《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上制定具體的政府績(jī)效審計(jì)職業(yè)規(guī)范，為審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)提供明確的指導(dǎo)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高政府績(jī)效審計(jì)效率

由于績(jī)效審計(jì)方式和評(píng)價(jià)的特殊性，審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識(shí)是不夠的，還要求掌握管理學(xué)、電子計(jì)算機(jī)、工程學(xué)、心理學(xué)等方面知識(shí)。當(dāng)然，這并不是要求每一個(gè)審計(jì)人員同時(shí)具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，只要審計(jì)機(jī)關(guān)總體知識(shí)結(jié)構(gòu)平衡合理就可以滿足績(jī)效審計(jì)的需要。當(dāng)前我國(guó)審計(jì)人員應(yīng)不斷更新審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、組織管理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)和技術(shù)，掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，樹立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的需要。除了要求審計(jì)人員更新知識(shí)技能、增長(zhǎng)才干，還應(yīng)實(shí)行審計(jì)人員競(jìng)爭(zhēng)上崗制度，增強(qiáng)審計(jì)人員的危機(jī)感和責(zé)任感，并通過工作條件和福利的改善增強(qiáng)審計(jì)職業(yè)對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力，留住現(xiàn)有的人才、吸納優(yōu)秀的人才進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)，從而提高政府績(jī)效審計(jì)的效率。

五、結(jié)束語(yǔ)

實(shí)踐證明，政府績(jī)效審計(jì)是一種科學(xué)的審計(jì)控制模式，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的體現(xiàn)。因此，在現(xiàn)有審計(jì)體制下，必須積極探索，積累經(jīng)驗(yàn)，找好政府績(jī)效審計(jì)的切入點(diǎn)，積極借鑒外國(guó)成功做法，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，探索中國(guó)特色的政府績(jī)效審計(jì)模式。