昨天一個(gè)學(xué)員在微信上急吼吼地找我，說他們公司年底對(duì)賬發(fā)現(xiàn)有一筆應(yīng)收賬款三年了都沒收回來，老板讓做壞賬處理，問我要不要直接借營業(yè)外支出貸應(yīng)收賬款。我當(dāng)場(chǎng)差點(diǎn)把水噴出來，趕緊讓他打住。很多會(huì)計(jì)都覺得壞賬就是“收不回來就核銷”，但實(shí)操里壞賬準(zhǔn)備這個(gè)科目，沒搞懂前因后果，很容易把利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表都做成四不像。今天我就拿四個(gè)實(shí)際案例，手把手帶你把壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄做明白，全是平時(shí)在系統(tǒng)里點(diǎn)過的操作，不講課本上那套。

第一個(gè)案例：我第一次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，差點(diǎn)被自己蠢哭。那是剛接手一家商貿(mào)公司，年末應(yīng)收賬款余額800萬，領(lǐng)導(dǎo)說按賬齡計(jì)提5%，也就是40萬。我心想這還不簡單？借信用減值損失40萬，貸壞賬準(zhǔn)備40萬。剛要過賬，主管瞄了一眼問我：“你之前有余額嗎？”我一臉懵逼，啥余額？主管嘆了口氣，讓我先看壞賬準(zhǔn)備科目之前有沒有貸方余額。原來壞賬準(zhǔn)備是資產(chǎn)類備抵科目，貸方表示已計(jì)提的金額，如果之前已經(jīng)有余額，比如年初有10萬，那今年只需要再補(bǔ)提30萬。我趕緊去查，發(fā)現(xiàn)年初確實(shí)有8萬余額，于是調(diào)整分錄：借信用減值損失32萬，貸壞賬準(zhǔn)備32萬。之后我養(yǎng)成了個(gè)習(xí)慣：每期計(jì)提前先看壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬的貸方余額。這個(gè)案例你記住，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄是借信用減值損失，貸壞賬準(zhǔn)備。如果之前有余額，差額補(bǔ)提；如果余額多了，反方向沖回。很多新手直接從0開始提，最后毛利和凈利潤都扭曲了。當(dāng)然如果用的是財(cái)務(wù)軟件，比如金蝶或用友，在總賬模塊做憑證時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)關(guān)聯(lián)壞賬準(zhǔn)備科目，但余額需要你自己手工核對(duì)。

避坑指南：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不能只看應(yīng)收賬款余額，還要考慮賬齡分析、客戶信用狀況以及稅法允許扣除的比例。日常計(jì)提用的信用減值損失影響當(dāng)期利潤，但稅法只認(rèn)可實(shí)際發(fā)生損失時(shí)的扣除，所以會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)，這個(gè)點(diǎn)很多會(huì)計(jì)會(huì)忽略。

第二個(gè)案例：客戶真的倒閉了，確認(rèn)壞賬怎么走賬？去年年底我一個(gè)學(xué)員的公司碰到合作了三年的老客戶突然破產(chǎn)清算，應(yīng)收賬款120萬，法院裁定只清償了30萬，剩下的90萬確定收不回來了。他問我是不是直接沖應(yīng)收賬款，我說不行，得先看看壞賬準(zhǔn)備提了多少。一查壞賬準(zhǔn)備貸方余額只有60萬，不夠。那怎么處理？第一步，用壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)：借壞賬準(zhǔn)備60萬，貸應(yīng)收賬款60萬。第二步，剩余30萬沒法再從壞賬準(zhǔn)備里扣了，需要直接計(jì)入當(dāng)期損益：借信用減值損失30萬，貸應(yīng)收賬款30萬。不過大多數(shù)情況下我們會(huì)一次性做：借壞賬準(zhǔn)備60萬，借信用減值損失30萬，貸應(yīng)收賬款90萬。注意這里應(yīng)收賬款是資產(chǎn)類科目，直接貸記減少資產(chǎn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準(zhǔn)備和確認(rèn)損失。他做完之后，我提醒他記得在系統(tǒng)里把這筆應(yīng)收賬款做壞賬核銷，有些ERP需要走專門的“壞賬核銷”模塊，生成憑證后還要做應(yīng)收賬款減值處理。他后來反饋說，稅務(wù)局來查賬時(shí)專門看了破產(chǎn)裁定書和法院文件，一定要留好原件或復(fù)印件。

第三個(gè)案例：壞賬又收回來了，我當(dāng)年被這個(gè)分錄坑過。那是我自己踩過的坑。有家客戶的貨款我去年確認(rèn)了壞賬，當(dāng)時(shí)做的分錄是借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款，然后核銷了。結(jié)果今年他們突然把欠款打過來了，我第一反應(yīng)是直接沖回：借銀行存款，貸應(yīng)收賬款。可系統(tǒng)里應(yīng)收賬款因?yàn)楹虽N已經(jīng)清零了，強(qiáng)行做進(jìn)去應(yīng)收賬款就變成負(fù)數(shù)了。主管告訴我要先恢復(fù)債權(quán)：借應(yīng)收賬款，貸壞賬準(zhǔn)備（把當(dāng)時(shí)核銷的賬沖回來）。然后再做收款：借銀行存款，貸應(yīng)收賬款。如果當(dāng)初核銷時(shí)還涉及信用減值損失，那現(xiàn)在收回時(shí)要沖減當(dāng)期信用減值損失嗎？不需要！我們是先恢復(fù)壞賬準(zhǔn)備，再確認(rèn)收款，壞賬準(zhǔn)備余額自然增多，未來計(jì)提時(shí)自動(dòng)減少。這個(gè)案例的完整分錄：假設(shè)去年核銷了50萬，今年全款收回。第一步：借應(yīng)收賬款50萬，貸壞賬準(zhǔn)備50萬；第二步：借銀行存款50萬，貸應(yīng)收賬款50萬。很多會(huì)計(jì)會(huì)直接借銀存貸壞賬準(zhǔn)備，但這樣應(yīng)收賬款明細(xì)賬就沒法勾稽了，對(duì)賬時(shí)肯定出問題。記住，應(yīng)收賬款作為債權(quán)必須原路沖回。

經(jīng)驗(yàn)之談：壞賬收回時(shí)要不要做回沖信用減值損失？不用。因?yàn)樾庞脺p值損失已經(jīng)在發(fā)生壞賬的當(dāng)期處理掉了，收回時(shí)直接調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，影響的是未來的計(jì)提基數(shù)。別把這個(gè)搞復(fù)雜了。

第四個(gè)案例：全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后又部分核銷，怎么銜接？有次客戶要求我們把一筆100萬的應(yīng)收款全額計(jì)提壞賬，理由是對(duì)方公司拖欠太久，狀態(tài)異常。我當(dāng)時(shí)做了借信用減值損失100萬，貸壞賬準(zhǔn)備100萬。過了兩個(gè)月，對(duì)方突然打回來20萬，還剩80萬依然沒戲。那我要做兩件事：第一，收到20萬時(shí)，做恢復(fù)和收款：借應(yīng)收賬款20萬，貸壞賬準(zhǔn)備20萬；借銀行存款20萬，貸應(yīng)收賬款20萬。第二，對(duì)于剩下的80萬，確認(rèn)實(shí)際壞賬并核銷：借壞賬準(zhǔn)備80萬，貸應(yīng)收賬款80萬。注意，這80萬核銷后，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額變成了多少？原來有100萬，加上收到20萬又恢復(fù)20萬（壞賬準(zhǔn)備貸方增加20萬），共120萬，核銷時(shí)借80萬，剩下40萬。這40萬在下一年度計(jì)提時(shí)可以少提。如果客戶接著又打回10萬，繼續(xù)做恢復(fù)和收款。整個(gè)過程的核心是：實(shí)際收回時(shí)先恢復(fù)債權(quán)，再收款；確認(rèn)再核銷時(shí)用壞賬準(zhǔn)備沖掉。不要做反了。

說到系統(tǒng)操作，現(xiàn)在主流財(cái)務(wù)軟件比如用友U8、金蝶K3 Wise或星空版，在總賬模塊做憑證都支持輔助核算，應(yīng)收賬款科目下掛客戶輔助賬。計(jì)提壞賬時(shí)，你可以在憑證摘要里寫“計(jì)提XX公司壞賬準(zhǔn)備”，但真正核銷時(shí)，需要在應(yīng)收款管理模塊里做壞賬處理，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成憑證。比如你用金蝶，點(diǎn)開“壞賬處理”→“壞賬損失”，選擇對(duì)應(yīng)的應(yīng)收單，系統(tǒng)彈出憑證模板，科目自動(dòng)帶出壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。如果你在總賬直接做借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收，往往會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收與業(yè)務(wù)單據(jù)對(duì)不上，月底對(duì)賬會(huì)痛苦死。所以能走業(yè)務(wù)模塊就走業(yè)務(wù)模塊。當(dāng)然這個(gè)事兒各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑不太一樣，比如壞賬準(zhǔn)備稅前扣除，有的地方要求提供法院判決，有的要求提供催收記錄。我說的是一般情況，你最好打12366確認(rèn)一下當(dāng)?shù)貓?zhí)行細(xì)節(jié)。

回想我教課的這十幾年，發(fā)現(xiàn)大家最常犯的錯(cuò)誤就是“把壞賬準(zhǔn)備當(dāng)成一個(gè)垃圾桶”。什么長期掛賬的、發(fā)票沒到的、合同糾紛的，都往壞賬準(zhǔn)備里塞。其實(shí)壞賬準(zhǔn)備只對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等）按謹(jǐn)慎性原則計(jì)提，不能隨意大額計(jì)提，否則會(huì)被審計(jì)問得頭皮發(fā)麻。還有一個(gè)坑：有些會(huì)計(jì)月末為了調(diào)利潤，臨時(shí)計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備，下月沖回。這種操作一旦被稅務(wù)或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)定性為調(diào)節(jié)利潤，輕則補(bǔ)稅，重則罰款。我還是那句話，做賬要真實(shí)反映業(yè)務(wù)，別玩花活。

最后再補(bǔ)充一個(gè)細(xì)節(jié)：新金融工具準(zhǔn)則后，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬用的科目叫“信用減值損失”，不是以前舊準(zhǔn)則里的“資產(chǎn)減值損失”。很多老會(huì)計(jì)還改不過來，做憑證時(shí)選錯(cuò)科目，導(dǎo)致報(bào)表公式不匹配。我去年12月幫一家企業(yè)調(diào)賬，就是因?yàn)榭颇坑缅e(cuò)，導(dǎo)致利潤表“信用減值損失”項(xiàng)目空著，而“資產(chǎn)減值損失”一堆數(shù)字，審計(jì)直接出具保留意見。所以務(wù)必檢查你們的科目表是否為“信用減值損失（6702）”。如果是用友T3或金蝶迷你版，可能還是舊科目，需要手動(dòng)添加。如果你用的是最新的云端軟件比如金蝶云星空、用友YonSuite，系統(tǒng)已經(jīng)自動(dòng)匹配新準(zhǔn)則了。

好了，這4個(gè)案例夠你消化一陣子了。但光是文字可能還是不夠直觀，比如核銷憑證在軟件里具體怎么生成，壞賬準(zhǔn)備余額如何快速核對(duì)。最近我整理了一份全電發(fā)票紅沖操作流程截圖，順帶把壞賬準(zhǔn)備處理的系統(tǒng)操作截圖也一并放進(jìn)去，誰要就私我。