昨天一個(gè)學(xué)員問我，她公司車間領(lǐng)了一堆原材料，結(jié)果生產(chǎn)完發(fā)現(xiàn)退回倉庫好幾噸，她按耗用量反算產(chǎn)品成本，結(jié)果賬面上材料成本忽高忽低，被經(jīng)理罵了三次。她問我這種情況在產(chǎn)品成本核算里到底怎么規(guī)范處理，我當(dāng)場(chǎng)給她講了三個(gè)步驟，她聽完說之前翻了好幾本教材都沒整明白。好，今天咱們就專門聊一個(gè)實(shí)操里最要命的點(diǎn)：產(chǎn)品成本計(jì)算當(dāng)中材料退庫和廢料回收的分?jǐn)倖栴}，順便把常見的幾個(gè)坑給你掰扯干凈。

咱們先進(jìn)入場(chǎng)景。假設(shè)你公司做機(jī)械設(shè)備，一個(gè)訂單領(lǐng)了200萬的材料，組裝過程里發(fā)現(xiàn)規(guī)格不對(duì)，退了50萬的材料回倉庫。成本會(huì)計(jì)一看，好家伙，系統(tǒng)里產(chǎn)成品只入庫了100臺(tái)，但材料出庫單上掛了200萬，退庫單又是50萬，這怎么攤？很多新手直接拿當(dāng)月總投入材料150萬除以100臺(tái)，得出單位成本一萬五。這個(gè)算法看似沒毛病，但你忽略了退庫時(shí)間點(diǎn)的問題。如果在當(dāng)月生產(chǎn)結(jié)束前已經(jīng)退了，那沒問題，但大多數(shù)企業(yè)是月底統(tǒng)一做退庫單，系統(tǒng)里這50萬材料在當(dāng)月出庫記錄里已經(jīng)發(fā)生過一回，如果你月底計(jì)算在制品產(chǎn)量時(shí)沒把這部分退料的耗用沖減干凈，那在制品成本里就虛掛著一筆本來不該算進(jìn)去的材料費(fèi)。我給你舉個(gè)例子，假設(shè)當(dāng)月領(lǐng)料200萬，退料50萬，實(shí)際生產(chǎn)消耗150萬，但有些系統(tǒng)是按領(lǐng)料單先自動(dòng)歸集成本，退料單只是反向分錄，如果在制品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，你忘了把退料那部分對(duì)應(yīng)的產(chǎn)出量剔除，在制品的約當(dāng)產(chǎn)量就會(huì)虛胖，最后攤出來的完工產(chǎn)品成本就偏高。我第一次處理這種跨月退料時(shí)差點(diǎn)把賬做錯(cuò)，當(dāng)時(shí)車間把一批材料退了，但系統(tǒng)里退料單的日期是下個(gè)月，我按當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)用200萬來算，結(jié)果月底在制品成本和完工成本都亂了套，幸好主管檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了，他讓我重新核對(duì)退料單的入賬期間，要求車間必須在生產(chǎn)結(jié)束當(dāng)天發(fā)起退庫流程，系統(tǒng)里退料單的記賬日期必須和領(lǐng)料單在同一期間，否則成本歸集就失真。你還別不信，有些上市公司的內(nèi)審就專門揪這個(gè)點(diǎn)，光是因?yàn)橥肆峡缙趯?dǎo)致的成本差異，就能讓利潤報(bào)表波動(dòng)幾個(gè)點(diǎn)。

接下來咱們細(xì)說規(guī)范處理方式。首先，你得把退庫當(dāng)成一個(gè)獨(dú)立的分?jǐn)倢?duì)象。不是簡(jiǎn)單地扣減總投入就行，而是要看退掉的材料在成本核算時(shí)是否還留在在制品的約當(dāng)量里。比如說，你生產(chǎn)A產(chǎn)品，當(dāng)月領(lǐng)料100萬，退庫20萬，實(shí)際消耗80萬。假如月初在產(chǎn)品有10臺(tái)，當(dāng)月完工50臺(tái)，月末在產(chǎn)品20臺(tái)，按約當(dāng)產(chǎn)量法，材料一次投入，那么在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量就是20臺(tái)。但這里有個(gè)關(guān)鍵，那退庫的20萬材料在系統(tǒng)里走的是出庫沖減分錄，也就是借：原材料，貸：生產(chǎn)成本。如果你的系統(tǒng)是自動(dòng)計(jì)算，退料單必須勾選“沖減當(dāng)期成本”這個(gè)選項(xiàng)，否則它就會(huì)變成一筆單獨(dú)的入庫，而不影響生產(chǎn)成本借方。很多ERP系統(tǒng)默認(rèn)退料單是采購?fù)素浶再|(zhì)，不走成本沖減，這就需要手動(dòng)在成本模塊里設(shè)置映射關(guān)系。你切記去系統(tǒng)里看一下成本結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則，別用默認(rèn)設(shè)置，點(diǎn)那個(gè)成本核算模塊的設(shè)置，找到“材料退庫處理方式”，選“沖減當(dāng)期成本”，別選“計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本”，否則你得在月底手工調(diào)賬，更麻煩。然后你把退料對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量拿掉，比如退料占領(lǐng)料比例是20%，那在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量也要等比調(diào)低，不能還是20臺(tái)，得調(diào)成16臺(tái)。這塊兒容易算錯(cuò)，因?yàn)橄到y(tǒng)通常不會(huì)自動(dòng)調(diào)整約當(dāng)系數(shù)，你得在成本分配表里手動(dòng)列一個(gè)“退料調(diào)整行”，把實(shí)際消耗和約當(dāng)產(chǎn)量掛鉤。我以前踩過一個(gè)坑，就是以為系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)算，結(jié)果月底成本差異報(bào)表出來不對(duì)，后來一查，退料沒影響約當(dāng)系數(shù)，完工產(chǎn)品多攤了成本，在制品少攤了，到月底盤點(diǎn)時(shí)對(duì)不上，只能做差異調(diào)整分錄，那叫一個(gè)狼狽。所以你現(xiàn)在就要養(yǎng)成習(xí)慣，每次做退料單的同時(shí)，在成本核算底稿里把對(duì)應(yīng)產(chǎn)量扣減標(biāo)注出來。

再來說廢料回收。這個(gè)更常見，生產(chǎn)過程中切下來的邊角料、廢鋼屑，你公司要么賣掉，要么回收再利用。但很多人不知道廢料價(jià)值怎么處理。如果你把廢料當(dāng)成零價(jià)值，那賣廢料收到的錢直接掛營業(yè)外收入，稅務(wù)上沒問題，但產(chǎn)品成本就失真了。比如你生產(chǎn)一批零件，消耗鋼材50萬，最后切下來的廢料賣了5萬，如果你忽略這5萬，那產(chǎn)品成本就是50萬，但實(shí)際你只消耗了45萬的鋼材，所以正確做法是沖減生產(chǎn)成本。怎么沖？在領(lǐng)料時(shí)就預(yù)估廢料率，設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)廢料價(jià)值。比如你預(yù)估廢料回收率是10%，那領(lǐng)料時(shí)先按50萬入賬，然后每月末根據(jù)實(shí)際廢料入庫的金額，做一筆借：原材料-廢料，貸：生產(chǎn)成本。這筆分錄必須和產(chǎn)量掛鉤，不能等賣出再做，否則當(dāng)月生產(chǎn)成本沒法真實(shí)反映。我有個(gè)學(xué)員，他們公司廢料直接堆放半年才賣，成本核算時(shí)完全不管，結(jié)果到年底一看，生產(chǎn)成本里多掛了一大筆材料費(fèi)，稅會(huì)差異也沒調(diào)整，匯算清繳時(shí)稅務(wù)局問他為什么成本比行業(yè)平均高，他啞口無言。所以規(guī)范的做法是，每個(gè)月底在系統(tǒng)里跑一個(gè)廢料回收匯總表，按完工產(chǎn)品耗用比例分?jǐn)偅鸦厥諆r(jià)值從生產(chǎn)成本里減掉。當(dāng)然這個(gè)事兒各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑不太一樣，我說的是一般情況，你最好打12366確認(rèn)一下，尤其是廢料如果存在加工后二次使用的情況，稅務(wù)上可能要求按視同銷售處理，不單純是沖減成本。但咱們會(huì)計(jì)內(nèi)部核算就得按實(shí)質(zhì)重于形式，先把賬做對(duì)。

接著咱們聊一個(gè)常見錯(cuò)誤——在制品計(jì)價(jià)。很多人圖省事，直接按完工產(chǎn)品用加權(quán)平均單價(jià)算在制品。但如果你材料退庫或者廢料回收頻繁，這種粗暴算法會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本波動(dòng)大得像過山車。我建議你用“先進(jìn)先出法+約當(dāng)產(chǎn)量”組合。比如A產(chǎn)品月初有在制品10臺(tái)，成本100萬，當(dāng)月投入材料80萬（扣除退料和廢料回收后），完工50臺(tái)，月末在制品20臺(tái)。你先把月初在制品10臺(tái)的100萬單獨(dú)拎出來攤給至少5臺(tái)完工產(chǎn)品，然后把當(dāng)月80萬按約當(dāng)產(chǎn)量攤給剩余的45臺(tái)完工和20臺(tái)在產(chǎn)品。這樣避免了月初在制品成本被當(dāng)月的退庫擾動(dòng)。具體操作上，你在成本核算表里列兩行，一行是上期結(jié)轉(zhuǎn)成本，一行是本期發(fā)生成本，兩行各自計(jì)算約當(dāng)系數(shù)，然后加總。系統(tǒng)里如果沒有先進(jìn)先出法模塊，就只能在分配率公式上做手腳。我給你講個(gè)真實(shí)案例，之前有個(gè)工廠，材料退庫特別多，他們用移動(dòng)加權(quán)平均法，結(jié)果退庫當(dāng)月成本大幅下降，下月又跳升，審計(jì)一看波動(dòng)率超標(biāo)，直接要求重新按批次算。后來我教他們?cè)O(shè)一個(gè)成本中心，專門歸集退料和廢料，然后在月末一次性分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品線，波動(dòng)率就穩(wěn)了。所以不管你用啥系統(tǒng)，先保證退料和廢料回收的分?jǐn)偦鶞?zhǔn)是一致的，別今天按產(chǎn)量分，明天按工時(shí)數(shù)分，那成本差異分析就沒法做。

最后說說系統(tǒng)操作。現(xiàn)在主流ERP里，像金蝶云星空或者用友U8+，你在成本核算模塊里找一個(gè)叫“材料退庫沖減”或者“廢料回收價(jià)值分?jǐn)偂钡陌粹o。以U8+為例，你先進(jìn)“成本管理”下的“定義分配范圍”，把退料單對(duì)應(yīng)的存貨分類勾選為“沖減直接材料”。然后在“廢料回收處理”里，設(shè)定廢料物料編碼，每月跑完成本卷積后，手工錄入廢料回收單，系統(tǒng)自動(dòng)生成紅字生產(chǎn)成本憑證。千萬注意，別在總賬里直接做沖減，否則成本差異追溯不到。我第一次處理跨年發(fā)票時(shí)差點(diǎn)把賬做錯(cuò)，幸好主管檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了，不然匯算清繳就得補(bǔ)稅加滯納金。順帶說一句，跨年退料如果金額大，還要考慮對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的影響，但這屬于進(jìn)階內(nèi)容，今天先不展開。你只要記住，所有退庫和廢料回收，必須和當(dāng)月的產(chǎn)量、工時(shí)掛鉤，并且在成本核算的源頭做調(diào)整，別依賴事后調(diào)賬。最近整理了一份全電發(fā)票紅沖操作流程截圖，誰要就私我。