(一)一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

例1：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，2013年9月15日，取得《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11%”，“稅額”欄550元，款已付;企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)550

貸：銀行存款5550

(二)一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。(目前，海關(guān)進(jìn)口繳款書采用先比對(duì)后抵扣的管理方法)

例2-1：假設(shè)A企業(yè)2016年5月進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當(dāng)月提交比對(duì)系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：

借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17

貸：銀行存款117

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17

(三)輔導(dǎo)期納稅人處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(例如實(shí)施輔導(dǎo)期管理的納稅人)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

例2-2：假設(shè)A企業(yè)納入輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：

借：營業(yè)費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550

貸：銀行存款5550

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單不得抵扣后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-550

貸：營業(yè)費(fèi)用-550

(四)一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

例3：2013年9月16日，A企業(yè)取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)60000

(五)視同銷售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

例4：從事工藝設(shè)計(jì)的A公司無償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)工藝流程，該設(shè)計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)計(jì)稅價(jià)格為50000元，該批設(shè)計(jì)服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計(jì)算的稅額=50000*6%=3000(元)

借：營業(yè)外支出33000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3000

應(yīng)付職工薪酬30000

(六)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。

1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)”;按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目;按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。”

(七)發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

例7：B公司，2013年9月5日盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險(xiǎn)公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

1.發(fā)現(xiàn)盤虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢334000

貸：庫存商品300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000

2.責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償：

借：銀行存款(或其他應(yīng)收款)150000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150000

3.批準(zhǔn)處理：

借：營業(yè)外支出184000

一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

例9:假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元(含稅銷售額)。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入485436.89

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅14563.11

(八)納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目核算。但若出售屬于按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目(注：此時(shí)會(huì)計(jì)處理和申報(bào)填寫有差異，申報(bào)要按政策規(guī)定先在申報(bào)表第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計(jì)算的稅額，再計(jì)算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”)。

例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設(shè)備(未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額)，該設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)200000

2.收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款120000

貸：固定資產(chǎn)清理120000

3.按3%征收率減按2%征收計(jì)算出應(yīng)交增值稅元：

120000/(1+3%)*2%=2330.1

借：固定資產(chǎn)清理2330.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅2330.1

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出32330.1

貸：固定資產(chǎn)清理32330.1

(九)月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。(注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。)

當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

例11(不存在已交稅額的情況下)

1.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20

下月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅20

貸：銀行存款20

2.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

例12：(存在已交稅金的情況下)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額(1000萬元)計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí)：稅額=1000*5%=50(萬元)

借：應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅(已交稅金)50

貸：銀行存款50

1.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元(80=150-20-50)，說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)80

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅80

11月申報(bào)后繳稅的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅80

貸：銀行存款80

2.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元(-20=50-20-50)，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)20

3.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，則此時(shí)“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元(-120=10-80-50)，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅50

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)50

注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

(十)“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅;貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會(huì)計(jì)分錄，其借方的余額作為下期期初的進(jìn)項(xiàng)稅處理即可。

(十一)一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目。

例14-1：假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20000

貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助20000

(十二)享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性。(即：銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù)，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅額;購買方也可以按規(guī)定予以抵扣)。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補(bǔ)助的定義，因此計(jì)入“營業(yè)外收入”。

例14-2：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當(dāng)月計(jì)提應(yīng)收的即征即退增值稅(10萬元)時(shí)，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10

貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助10

次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅(20萬元)時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20

貸：銀行存款20

收到增值稅返還時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款10

貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10

(十三)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的：

1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目;上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額(或營業(yè)額)、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額(包括增值稅、營業(yè)稅)通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來”等科目;將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額(包括增值稅、營業(yè)稅)作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。