我這么跟你說(shuō)吧，材料結(jié)轉(zhuǎn)成本最核心的就兩筆分錄。第一筆，你采購(gòu)材料進(jìn)來(lái)，借原材料，貸銀行存款或者應(yīng)付賬款。這筆沒(méi)什么好說(shuō)的，傻子都會(huì)。但第二筆，你領(lǐng)用材料去生產(chǎn)了，這時(shí)候就要借生產(chǎn)成本，貸原材料。看到?jīng)]有？材料從倉(cāng)庫(kù)搬到了車間，賬上的“原材料”少了，“生產(chǎn)成本”多了。很多人到這里就停了，覺(jué)得完事了。天真！你生產(chǎn)出來(lái)的東西還在車間里沒(méi)賣呢，怎么就成成本了？

避坑指南：別以為領(lǐng)用材料就是結(jié)轉(zhuǎn)成本。領(lǐng)用時(shí)只是把原材料變成了在產(chǎn)品，等產(chǎn)品完工入庫(kù)，再?gòu)纳a(chǎn)成本轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品。最后你賣出去了，才從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。這四步，少一步你賬就不平。

你猜怎么著？我見(jiàn)過(guò)最離譜的操作，是有人直接把原材料借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸原材料。我說(shuō)你這是干嘛？材料還沒(méi)開(kāi)始做呢，你就把利潤(rùn)給吃了？老板看了報(bào)表非跟你急不可。當(dāng)然我這話可能得罪人，但確實(shí)很多新手會(huì)計(jì)把“領(lǐng)用”和“結(jié)轉(zhuǎn)”搞混了。領(lǐng)用是內(nèi)部搬家，結(jié)轉(zhuǎn)是確認(rèn)賣出。

來(lái)，我手把手給你走一遍詳細(xì)步驟，你可跟住了。

第一步，采購(gòu)入庫(kù)。比如你買了100萬(wàn)的鋼材，發(fā)票到了貨也到了。借原材料 100萬(wàn)，貸銀行存款 100萬(wàn)。這步你肯定熟。第二步，車間領(lǐng)料。生產(chǎn)部門(mén)說(shuō)我要50萬(wàn)鋼材去做產(chǎn)品。你啪一筆：借生產(chǎn)成本 50萬(wàn)，貸原材料 50萬(wàn)。看，原材料從100萬(wàn)變成了50萬(wàn)，生產(chǎn)成本多了50萬(wàn)。

前面我說(shuō)到這里就差不多了，但我再想一想，其實(shí)有更關(guān)鍵的一步在后面。第三步，產(chǎn)品完工入庫(kù)。車間把鋼材做成了產(chǎn)品，假設(shè)這批產(chǎn)品耗用了50萬(wàn)材料，加上人工和制造費(fèi)用一共80萬(wàn)。你就要把生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品。借庫(kù)存商品 80萬(wàn)，貸生產(chǎn)成本 80萬(wàn)。這里注意，生產(chǎn)成本科目里可能還掛著沒(méi)完工的在產(chǎn)品，所以你要先算清楚完工了多少。

最后一步，也是真正意義上的“結(jié)轉(zhuǎn)成本”。你把這批產(chǎn)品賣出去了，比如賣了120萬(wàn)。先做收入：借銀行存款 120萬(wàn)，貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120萬(wàn)。然后結(jié)轉(zhuǎn)成本：借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80萬(wàn)，貸庫(kù)存商品 80萬(wàn)。到這步，材料才真正變成了利潤(rùn)表上的成本。你回頭看，從原材料到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，中間隔了千山萬(wàn)水。

當(dāng)然我這話可能得罪人，但很多老會(huì)計(jì)在第三步容易翻車。產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，很多人直接把原材料金額照搬過(guò)來(lái)，忘了加上人工和制造費(fèi)用。你以為成本就是那堆鐵？工人工資不是錢(qián)？機(jī)器折舊不是錢(qián)？你要是只結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，那你產(chǎn)品毛利能上天，但實(shí)際一算，虧得褲衩都沒(méi)了。

很多人問(wèn)我，材料成本結(jié)轉(zhuǎn)有沒(méi)有“萬(wàn)能公式”？我跟你講，沒(méi)有。因?yàn)橛械钠髽I(yè)用個(gè)別計(jì)價(jià)法，有的用加權(quán)平均，有的用先進(jìn)先出。你用什么方法，直接決定了你結(jié)轉(zhuǎn)的單價(jià)是多少。比如你買了兩批鋼材，一批3000一噸，一批5000一噸，你領(lǐng)用時(shí)用哪個(gè)價(jià)格？這就是個(gè)坑。

我手頭有一份清單，里面整理了不同計(jì)價(jià)方法下的結(jié)轉(zhuǎn)分錄模板，還有常見(jiàn)錯(cuò)誤案例，你要的話我發(fā)你。你想想，如果你在加權(quán)平均法下用了先進(jìn)先出的單價(jià)，那成本就歪了，利潤(rùn)也跟著歪。老板要是拿著你的報(bào)表去貸款，銀行一看，這成本忽高忽低的，能信嗎？

說(shuō)實(shí)話，材料結(jié)轉(zhuǎn)成本這事，說(shuō)難不難，說(shuō)簡(jiǎn)單也不簡(jiǎn)單。核心就一句話：跟著實(shí)物走。實(shí)物在哪，賬就在哪。材料在倉(cāng)庫(kù)，就是原材料。材料進(jìn)車間了，就是生產(chǎn)成本。產(chǎn)品完工了，就是庫(kù)存商品。產(chǎn)品賣了，就是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。你只要把這四步的“搬家”過(guò)程記清楚，分錄絕對(duì)不會(huì)錯(cuò)。

不過(guò)，我前面說(shuō)的都是常規(guī)情況。有一種情況會(huì)讓你抓狂，就是“暫估入庫(kù)”。發(fā)票沒(méi)到貨到了，你借原材料，貸應(yīng)付賬款-暫估。下個(gè)月發(fā)票來(lái)了，你先紅字沖回，再重新入賬。這中間如果剛好領(lǐng)用了，那成本怎么算？我跟你講，很多會(huì)計(jì)在這里直接懵了，成本重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)或者漏結(jié)。想具體怎么操作你可以私信我聊，我有一套專門(mén)針對(duì)暫估處理的流程，保你不再踩坑。

你想想，會(huì)計(jì)這行干久了，你會(huì)發(fā)現(xiàn)所有難題最后都回到一個(gè)點(diǎn)上：錢(qián)和物要對(duì)得上。材料結(jié)轉(zhuǎn)成本就是典型的“物動(dòng)錢(qián)動(dòng)”的例子。你要是能把這一步理清楚了，以后什么固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷，全都不在話下。聯(lián)系我加入老會(huì)計(jì)圈子，里面天天有人討論這種實(shí)操細(xì)節(jié)，比你自己悶頭學(xué)快多了。