長期股權投資評估增值如何調整?

以月初資產作為計提折舊依據,當月評估增值,折舊應在下月開始計提. 無形資產應從當月算起.

長期股權投資的核算方法有兩種:一是成本法;二是權益法.

(1) 成本法核算的范圍

①企業能夠對被投資的單位實施控制的長期股權投資.即企業對子公司的長期股權投資.

②企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資.

(2)權益法核算的范圍

①企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資.即企業對其合營企業的長期股權投資.

②企業對被投資單位具有重大影響(占股權的20%-50%)的長期股權投資.即企業對其聯營企業的長期股權投資.

采用成本法時,除追加或收回投資外,長期股權投資的賬面價值一般應保持不變.投資單位取得長期股權投資后當被投資單位實現凈利潤時不作賬務處理.被投資單位宣告分派的利潤或現金股利,確認為當期投資收益,不管凈利潤是在被投資單位接受投資前還是接受投資后實現的.投資企業確認投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值.

采用權益法時,投資單位取得投資時應該將成本(取得長期股權投資的成本)與所享份額(按持股比例享有被投資單位所有者權益公允價值的份額)進行比較,如果前者大于后者,不調整長期股權投資的初始賬面價值(即以取得的成本作為初始賬面價值),如果前者小于后者,則要調整長期股權投資的初始賬面價值(即以所享份額的公允價值作為它的初始價值,將二者的差額計入營業外收入)投資企業應在取得股權投資后,按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額(法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤除外),調整投資的賬面價值,并確認為當期投資損益.投資企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分,相應減少投資的賬面價值.

企業應當定期對長期股權投資的賬面價值逐項進行檢查,至少于每年年末檢查一次.如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值,應將可收回金額低于長期股權投資賬面價值的差額,確認為當期投資損失.

評估增值資產如何進行賬務處理?

一、企業兼并資產評估增減值會計處理

(一)被兼并企業的賬務處理 一是被兼并企業評估后的會計處理.經批準被兼并的企業,按照規定由法定資產評估機構對其財產進行資產評估,該項資產評估事項屬于企業產權變動事項,在評估結果報有關部門核準或備案后,應按如下原則進行相應的會計處理:被兼并企業應按批準評估備案的資產價值調整有關資產的賬面價值.流動資產、長期投資以及無形資產,應當按照評估備案的價值與賬面價值之間的差額,借記(或貸記)有關資產科目,貸記(或借記)"資本公積"科目.固定資產,按評估確認的固定資產原值與原賬面原值之間的差額,借記(或貸記)"固定資產"科目,按評估確認的固定資產凈值與固定資產原賬面凈值之間的差額,貸記(或借記)"資本公積"科目,按照兩者之間的差額,貸記(或借記)"累計折舊"科目.二是被兼并企業結束時的會計處理.被兼并企業喪失法人資格的企業結束舊賬時,借記所有負債和所有者權益科目的余額,貸記所有資產科目的余額.保留法人資格的企業,仍可繼續沿用原企業賬冊;也可以結束舊賬.另立新賬.企業無論是繼續沿用原企業賬冊還是另立新賬,均應將被兼并企業的凈資產全部轉入實收資本.

(二)兼并方企業的會計處理 也分為兩種情況.一是被兼并企業喪失法人資格情況下的處理.采取有償方式兼并的,按照各項資產評估確認的價值,借記所有資產科目,按照成交價值高于評估確認的凈資產的差額,借記"無形資產-商譽"科目,按照確認的各項負債數額,貸記所有負債科目,按照確定的成交價值,貸記"專項應付款-應付兼并企業款"科目.企業支付價款時,借記"專項應付款-應付兼并企業款"科目,貸記"銀行存款"科目.采取無償劃轉方式兼并的,應按各項資產、負債評估確認的價值,借記所有資產科目,貸記所有負債科目,兩者之間如有差額,貸記"實收資本"科目.二是兼并企業仍保留法人資格情況下的處理.企業有償兼并其他企業,作為長期投資處理,按支付的價款借記"長期投資"科目,貸記"銀行存款"科目.在年終進行財務核算時,兼并企業在編制個別會計報表時應對投資采用權益法核算,其長期投權投資的初始投資本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,作為股權投資差額.企業采取無償劃轉方式取得被兼并企業資產的,按劃轉的凈資產,借記"長期投資"科目,貸記"實收資本"科目.

二、企業對外投資資產評估增減值會計處理

企業只有以實物資產對外投資時需要進行資產評估,在評估結果得到有關部門的核準或備案并投資成功后,投資方和被投資方均要按評估結果進行相應的會計處理.

企業間進行股權重組或以非現金資產對外投資,應按非貨幣性交易的原則確定長期股權投資的初始投資成本.采用權益法核算時,長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,作為股權投資差額,分別情況進行會計處理;初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的差額,借記"長期股權投資-某單位(股權投資差額)"科目,貸記"長期股權投資-某單位(投資成本)"科目,并按規定的期限攤銷計入損益;初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額,借記"長期股權投資-某單位(投資成本)"科目,貸記"資本公積-股權投資準備"科目.

企業以放棄非現金資產而取得的長期股權投資,投資成本與所放棄的非現金資產賬面價值的差額,首先應當扣除按規定未來應交的所得稅,記入"遞延稅款"科目的貸方.投資成本與所放棄的非現金資產賬面價值的差額,扣除未來應交所得稅后的余額,記人"資本公積-股權投資準備"科目.企業處置該項投資時,原記入"資本公積-股權投資準備"科目的金額轉入"資本公積-其他資本公積轉入"科目;待企業按規定程序轉增資本時,已實現的轉入"資本公積-其他資本公積轉入"科目的金額,可用于轉增資本(或股本).企業以現金對外投資,采用權益法核算時,長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,也比照上述原則處理.

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