固定資產加速折舊申報的注意事項

《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、國家稅務總局《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)對完善固定資產加速折舊企業所得稅政策做了較為明確的規定,筆者則就2個實務中的具體熱點問題進行分析.

"一次性計入當期成本費用"方能扣除財稅〔2014〕75號通知第一條規定,對生物藥品制造業,專用設備制造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業,計算機、通信和其他電子設備制造業,儀器儀表制造業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊.

第二條規定,對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊.

第三條規定,對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊.

由此可見,財稅〔2014〕75號通知對上述三種情形均"允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除",即這三種類型企業相關的固定資產要能夠"在計算應納稅所得額時扣除",就必須將相關固定資產的成本"一次性計入當期成本費用".

為此,企業必須在對相關固定資產成本作一次性計入當期成本費用的會計處理后,才可以在計算應納稅所得額時得到扣除.

值得說明的是,財稅〔2014〕75號通知并非是對加速折舊進行會計處理的規定,而是對固定資產成本要在計算應納稅所得額時扣除,企業必須以進行了相關會計處理為前提作出的規定.

還需說明的是,由于加速折舊導致企業的會計折舊額小于按照稅法計算的折舊額,出現了應納稅暫時性差異,為此,企業應通過遞延所得稅負債科目調整該差異.

縮短折舊年限或加速折舊需視情況處理財稅〔2014〕75號通知對上述前兩種類型均規定了"單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法."該通知第四條還規定:"企業按本通知第一條、第二條規定縮短折舊年限的,最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法."國家稅務總局辦公廳發布的國家稅務總局所得稅司有關負責人則就完善固定資產加速折舊企業所得稅政策答記者問第十二條明確回答,《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)規定,企業按稅法規定實行加速折舊的,其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除.

也就是說,企業會計處理上是否采取加速折舊方法,不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策,企業在享受加速折舊稅收優惠政策時,不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法.

但必須注意的是,根據稅總64號公告第二條第三款的規定,盡管企業享受加速折舊政策時不需要進行會計處理,但對享受研發費加計扣除的折舊、費用等必須已經進行了相應的會計處理,所以,企業如果還需享受研發費加計扣除,則必須同時對加速折舊進行相應的會計處理,否則無法加計扣除.

一次性計入當期成本費用是否要保留殘值財稅〔2014〕75號通知允許相關企業將有關固定資產"一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊",為此實務中產生了兩大疑問:一是由于相關固定資產仍在使用,一次性計入當期成本費用要不要保留殘值?二是如果不保留殘值,將會使得企業相關固定資產的賬面凈值為零,從而很容易使得相關資產游離于賬外,這將不利于企業對固定資產的日常管理.而且,除財稅〔2014〕75號通知外,國家稅務總局公告2014年第64號以及國家稅務總局辦公廳對稅總64號公告的解讀及答記者問也都未能回答這兩個問題,由此使得實務中對這兩大疑問究竟應該如何處理出現了不統一.

筆者認為,從"允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊"的規定還可以看出兩點含義:一是企業要進行一次性計入當期成本費用的會計處理;二是稅法允許列入稅前扣除的相關固定資產成本僅是"不再分年度計算"的折舊,應該不包括殘值.

事實上,企業按照財稅〔2014〕75號通知和國家稅務總局公告2014年第64號對固定資產進行加速折舊時,其采用的縮短折舊年限或加速折舊方法也均需保留凈殘值,所以,如果對一次性計入當期成本費用的固定資產保留凈殘值,這將使得企業在享受加速折舊稅收政策時對固定資產凈殘值處理的方法保持了一致,確保了會計信息的口徑一致和相互可比.

固定資產加速折舊申報的注意事項上文著重介紹了一次性計入當期成本費用的固定資產保留凈殘值，其中縮短折舊年限和加速折舊方法也都是一樣的保留凈殘值，更多稅務方面的疑問，敬請關注會計學堂的更新！