企業(yè)白條入賬的費(fèi)用能否稅前扣除?

出于加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞的需要,稅法對(duì)外來(lái)原始憑證的規(guī)定更加詳細(xì)、具體和專(zhuān)業(yè),納稅人在發(fā)生了費(fèi)用支出后,必須獲取規(guī)定種類(lèi)和樣式的票據(jù),否則就不得在稅前扣除.在實(shí)際操作中,納稅人有可能無(wú)意取得不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的"白條"作為原始憑證計(jì)入成本、費(fèi)用的情況較多,原因也較為復(fù)雜.現(xiàn)將"白條入賬"處理意見(jiàn)和政策依據(jù)簡(jiǎn)析如下.

"白條入賬"處理意見(jiàn)和政策依據(jù)

"白條入賬"大體可分為兩大類(lèi):一類(lèi)是以內(nèi)容不真實(shí)的"白條"入賬.對(duì)這一違法行為,稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的處理意見(jiàn)一致,這里不做討論;另一類(lèi)是以內(nèi)容真實(shí)的"白條"入賬.對(duì)這一類(lèi)型問(wèn)題的處理,長(zhǎng)期以來(lái),稅務(wù)部門(mén)一直存在著兩種不同意見(jiàn),而且都有其政策依據(jù).

意見(jiàn)一:對(duì)于白條列支的費(fèi)用,允許在所得稅前扣除.如果納稅人確實(shí)發(fā)生了"白條"所列示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容,不存在虛假列支成本、費(fèi)用,增大虧損或減少利潤(rùn)的行為,只是由于某種主觀或客觀原因,沒(méi)有取得有效、合法的原始憑證,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定,僅對(duì)其"白條入賬"行為給予相應(yīng)的稅務(wù)處罰,而不按偷稅處理.

政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第八條:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

意見(jiàn)二:對(duì)于白條列支的費(fèi)用,不得在所得稅前扣除.將違規(guī)金額全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額,除對(duì)調(diào)整后盈利的企業(yè)責(zé)令其補(bǔ)繳相應(yīng)的所得稅稅款外,還將依照《征管法》六十三條第一款規(guī)定進(jìn)行罰款處罰,對(duì)調(diào)整后仍舊虧損的企業(yè),適用《征管法》六十四條第一款規(guī)定.

政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收.《企業(yè)所得稅法》第8條釋義:……真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則.真實(shí)性是稅前扣除的首要條件.真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外,任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生,否則不得在稅前扣除.在判斷納稅人申報(bào)扣除的支出的真實(shí)性時(shí),納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的"足夠"的"適當(dāng)"憑據(jù).根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定,必須提供發(fā)票的,發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù);可以自制憑證的,如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等,自制憑證就是適當(dāng)憑據(jù);境外購(gòu)貨,如果沒(méi)有境外發(fā)票,進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)憑據(jù).因此,只要稅法有要求,或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求,納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證.

此外,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)普通發(fā)票管理、加強(qiáng)稅收征管的若干文件中也多次明確規(guī)定,未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除.

管理費(fèi)用包括哪些費(fèi)用?

管理費(fèi)用明細(xì)科目如下內(nèi)容:

1、工資:指企業(yè)管理部門(mén)職工的各種工資、獎(jiǎng)金、工資性津貼、補(bǔ)助及其他工資性費(fèi)用.

職工福利費(fèi):指按管理部門(mén)職工工資總額及福利費(fèi)開(kāi)支的職工工資總額的14%提取的職工福利費(fèi).

2、折舊費(fèi):指企業(yè)管理部門(mén)使用的各種固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi).

3、辦公費(fèi):指企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)辦公費(fèi)用.

4、差旅費(fèi):指企業(yè)管理部門(mén)職工出差而實(shí)際發(fā)生的車(chē)、船、飛機(jī)、市內(nèi)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、司機(jī)出車(chē)補(bǔ)助和單位核定的差旅費(fèi)包干費(fèi)用等.

5、運(yùn)輸費(fèi):指企業(yè)管理部門(mén)使用內(nèi)部、外部運(yùn)輸車(chē)輛的運(yùn)輸費(fèi)用和租用交通車(chē)的租用費(fèi),過(guò)橋費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi),市內(nèi)交通費(fèi),以及企業(yè)職工上下班使用的交通車(chē)輛所發(fā)生的費(fèi)用和職工為上下班辦理的乘車(chē)證費(fèi)用等.

6、保險(xiǎn)費(fèi):指企業(yè)管理部門(mén)使用的房屋、設(shè)備及其他資產(chǎn)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保而應(yīng)支付的保險(xiǎn)費(fèi)用.

7、租賃費(fèi):指企業(yè)管理部門(mén)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入各類(lèi)管理用資產(chǎn)而支付的租金,包括辦公用房租賃費(fèi)、生活用房租賃費(fèi)等.不包括融資性租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi).

8、修理費(fèi):指企業(yè)管理部門(mén)使用的房屋、日常辦公用品修理發(fā)生的人工費(fèi)及材料費(fèi)等.

9、咨詢費(fèi):指企業(yè)因業(yè)務(wù)需要向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)咨詢和經(jīng)營(yíng)管理咨詢所支付的費(fèi)用或支付企業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)、技術(shù)顧問(wèn)等發(fā)生的費(fèi)用.

10、訴訟費(fèi):指企業(yè)向法院起訴或應(yīng)訴而支付的各項(xiàng)費(fèi)用.

11、排污費(fèi):指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門(mén)的規(guī)定交納的排污費(fèi)用,以及超標(biāo)準(zhǔn)排污加收的排污費(fèi).

綠化費(fèi):指企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星費(fèi)用.不包括納入基本建設(shè)預(yù)算進(jìn)行的配套綠化費(fèi)用.

12、物料消耗:指企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用或購(gòu)買(mǎi)的消耗性物料的費(fèi)用,包括電腦軟盤(pán)、色帶、配件、辦公用設(shè)備配件等.購(gòu)買(mǎi)的復(fù)印紙、打印紙、傳真紙和財(cái)會(huì)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)和印制的賬簿、憑證、報(bào)表的費(fèi)用也在本科目核算.

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