旅游業(yè)差額征稅哪些可以抵扣

1、從理論上分析，有以下三種專(zhuān)票的開(kāi)票方法：一是差額開(kāi)票，A公司給B公司只開(kāi)2萬(wàn)元的專(zhuān)票；二是全額開(kāi)票，但是專(zhuān)票和普票分別開(kāi)，開(kāi)專(zhuān)票2萬(wàn)元，開(kāi)普票8萬(wàn)元；三是全額開(kāi)具專(zhuān)票。

2、公告第4條第2款規(guī)定： “按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）根據(jù)上述文字， 似乎差額征稅，應(yīng)差額開(kāi)票。

3、假定A公司給B公司提供建筑服務(wù)，價(jià)稅合計(jì)收費(fèi)10萬(wàn)元，A公司將其中的8萬(wàn)元分包給C公司。A公司可以按照差額2萬(wàn)元，作為計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額。那么，A公司在給B公司開(kāi)票時(shí)，開(kāi)具價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元的普票應(yīng)該是可以的，專(zhuān)票開(kāi)具價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元的專(zhuān)票就不可以了。

差額征稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？

首先，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是增值稅一般計(jì)稅方法的計(jì)算原理，如果適用一般計(jì)稅方法，并符合抵扣條件，就可以進(jìn)行抵扣。

那差額征稅又是怎么回事？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第一條第（三）項(xiàng)第8小項(xiàng)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。”

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第一條第（三）項(xiàng)第11小項(xiàng)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。……納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。”

由此，可以看出，旅游服務(wù)的差額征稅，只是在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除了部分費(fèi)用，仍然適用一般計(jì)稅方法，除了扣除的差額部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其他的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣。

其次，關(guān)于開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》第二條規(guī)定：“專(zhuān)用發(fā)票是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。”

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第一條第（三）項(xiàng)第8小項(xiàng)規(guī)定：“選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。”

因此，旅游公司一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，但是如果采取差額征稅，不能全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用部分只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

例如，A企業(yè)是從事旅游服務(wù)的一般納稅人，選擇差額征稅。2018年5月共取得旅游收入43萬(wàn)元，其中包含向其他單位支付的住宿費(fèi)9.36萬(wàn)元、餐飲費(fèi)4.15萬(wàn)元、交通費(fèi)2.09萬(wàn)元、門(mén)票費(fèi)6.20萬(wàn)元。A企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)辦公家具，并取得專(zhuān)用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元。

這43萬(wàn)旅游收入中，只能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票21.20萬(wàn)元，其他的21.80萬(wàn)元（9.36萬(wàn)+4.15萬(wàn)+2.09萬(wàn)+6.20萬(wàn)）只能開(kāi)具普通發(fā)票。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=21.20÷（1+6%）×6%=1.2萬(wàn)

應(yīng)納稅額=1.2-1=0.2萬(wàn)元

差額扣除項(xiàng)目細(xì)分

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第五條第二款規(guī)定：

“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。”

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2規(guī)定：

“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。”

旅游業(yè)差額征稅哪些可以抵扣、差額征稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎、差額扣除項(xiàng)目細(xì)分等差額征稅的問(wèn)題就為大家簡(jiǎn)單介紹到這里，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是增值稅一般計(jì)稅方法的計(jì)算原理，如果適用一般計(jì)稅方法，并符合抵扣條件，就可以進(jìn)行抵扣。