3.資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將應減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應的資產(chǎn)減值準備。

【提示】對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產(chǎn)減值損失或所有者權益。

會計分錄：

(1)發(fā)生減值時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備

其他綜合收益(從所有者權益中轉出原計入其他綜合收益的累計金額，也可能在借方)

(2)減值損失轉回時：

債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失

股權投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

貸：其他綜合收益

【例題?判斷題】企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應當確認為其他綜合收益。(　　)

【答案】×

【解析】公允價值嚴重下跌的時候，要確認資產(chǎn)減值損失，不計入其他綜合收益。

可供出售金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，由其他綜合收益轉為投資收益。如果對可供出售金融資產(chǎn)計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。

(1)如果是債券投資

借：其他貨幣資金等

可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調整(或借方)

——公允價值變動(或借方)

——應計利息

差額：投資收益

同時：借或貸：其他綜合收益

貸或借：投資收益

(2)如果是股權投資

借：其他貨幣資金等

可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動(或借方)

差額：投資收益

同時：借或貸：其他綜合收益

貸或借：投資收益

【例題?單選題】已經(jīng)確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內公允價值上升且客觀上與確認原減值損失的事項有關，在原已確認的減值損失范圍內轉回的金額應借記的會計科目是(　　)。

A.資產(chǎn)減值損失

B.其他綜合收益

C.可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

D.可供出售金融資產(chǎn)——利息調整

【答案】C

【解析】已經(jīng)確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內公允價值上升且客觀上與確認原減值損失的事項有關，在原已確認的減值損失范圍內轉回的金額應借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”科目。如果是可供出售權益工具，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”科目，貸記“其他綜合收益”科目;如果是可供出售債務工具，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失“科目。

【例題?多選題】下列各項中，關于可供出售金融資產(chǎn)會計處理表述正確的有(　　)。

A.可供出售金融資產(chǎn)處置的凈收益應計入投資收益

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減投資成本

C.可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應計入初始投資成本

D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動數(shù)應計入所有者權益

【答案】ACD

【解析】選項B，可供出金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計入投資收益。

【例題?單選題】下列各項中，關于資產(chǎn)減值的表述不正確的是(　　)。

A.長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回

B.投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回

C.可供出售金融資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回

D.持有至到期投資已確認的減值損失在以后又得以恢復的，可以在原計提的減值準備金額內轉回

【答案】C

【解析】可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，屬于債務工具的，通過“資產(chǎn)減值損失”科目轉回，屬于權益工具投資的，通過“其他綜合收益”科目轉回。